（一）非同一控制下企业合并的会计处理方法

购买法是假定企业合并是一个企业取得被合并方净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。在购买法下，应按公允价值确认被购买方的资产、负债和净资产，并将购买成本与被购买方可辨认净资产的差额确认为商誉（或计入当期损益）。

（二）购买法的会计处理要点

1.确定购买方

在非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方称为购买方，参与合并的其他企业称为被购买方。应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式的原则合理确定购买方。

2.确定购买日

购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给购买方的日期。在实务中，通常认为同时满足下列条件时，可以认为实现了控制权的转移：

（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（4）购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。

（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营决策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日；如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日。

3.确定合并成本

企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现资产、发生或承担的债务以及发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。

4.合并成本的分配

购买方在购买日应当对合并成本进行分配。合并成本的分配是指将合并成本按各项可辨认资产、负债在合并日的公允价值计列，合并成本与所获得净资产公允价值的差额确认为商誉（或计入当期损益）或记作股权投资成本的一部分。

5.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额的处理

购买方对于企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应视情况分别处理。我国会计准则规定的处理方法如下。

（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。在不同的合并形式下，商誉的确认有所区别。吸收合并和新设合并情况下，商誉在企业合并时作为一项单独的资产入账，体现在购买方的账簿及个别财务报表中；但在控股合并情况下，购买方并不需要将支付的购买成本超过其在被购买企业可辨认净资产公允价值中股权份额的部分单独确认为商誉入账，而是在投资时将其记做长期股权投资成本的一部分，在编制合并财务报表时再将其单项列示。

（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分，应计入合并当期损益。吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入购买方合并当期的个别利润表；控股合并的情况下，上述差额体现在合并当期的合并利润表中。

（三）不同合并方式下的会计处理(www.daowen.com)

1.吸收合并形式下的会计处理

（1）发生与合并相关的直接费用

借：管理费用

贷：银行存款

（2）取得净资产

借：有关资产账户（取得的被购买方资产公允价值）

商誉（借方差额）

贷：有关负债账户（承担的被购买方负债公允价值）

股本、银行存款等（发行股份面值或对价付出资产的账面价值）

资本公积（发行股份溢价）

营业外收入（贷方差额）

2.控股合并形式下的会计处理

（1）发生与合并相关的直接费用

借：管理费用

贷：银行存款

（2）取得控制权

借：长期股权投资（合并成本）

贷：股本、银行存款等（发行股份面值或对价付出资产的公允价值）

资本公积（发行股份溢价）

（四）分步实现的非同一控制下的企业合并

应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。