（一）企业合并的概念和特征

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并最显著的特征在于强调单一的报告主体；企业合并的实质是取得控制权；企业合并的性质是一项交易或一个事项。企业合并的动机多种多样，归根到底可归结为两个方面：追求利润的动机和竞争压力的动机。

（二）企业合并的分类及其相关会计问题

企业合并的形式多种多样，按照企业合并的法律形式，可分为吸收合并、创立合并和控股合并；按照合并的行业跨度可分为横向合并、纵向合并和混合合并；按照参与合并的企业是否受同一方控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

上述分类中，最重要的是按照企业合并的法律形式分类和按参与合并的企业是否受同一方控制分类，前者主要影响账务处理，后者主要影响计量属性的选择。

不同法律形式下企业合并的账务处理概要见表4−1。

表4−1　不同法律形式下企业合并的账务处理概要

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现在需要回答的问题是：

第一，合并方（或购买方）对合并日（或购买日）取得的净资产或股权应如何计量？

第二，支付的合并对价应如何计量？

第三，两者如有差异，应如何处理？

第四，支付的合并费用又应如何处理？

从企业合并会计处理方法的发展过程来看，对以上问题的回答主要有两种方法：购买法和权益结合法。购买性质的合并或非同一控制下的合并，应采用购买法进行会计核算；股权联合性质的合并或同一控制下的合并，应采用权益结合法进行会计核算。

在吸收合并和创立合并下，合并后只存在单一的法律主体和会计主体，合并后的会计处理问题仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现；但控股合并下，由于母、子公司关系的存在，为了让报表的使用者了解企业集团的整体情况，还要以企业集团为报告主体，编制合并财务报表。