目标成本法是指企业以市价和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法，从新产品的基本构想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并透过从上游到下游的所有过程，试图同时达到为降低成本及确保综合利润为目标而实行的各种管理活动。它的出发点是以大量市场调查为基础，根据客户认可的价值和竞争者的预期反应，估计出在未来某一时点市场上的目标售价，然后减去企业的目标利润，从而得到目标成本。目标成本法的特点是改变了成本管理的出发点，即从生产现场转移到产品设计与规划上，从源头抓起，具有大幅度降低成本的功效。目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。即首先确定客户会为产品支付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品和运营流程。

（一）基于价格的目标成本控制

目标成本规划首先需要企业确定产品的目标销售价格。在确定目标销售价格的过程中，必须考虑顾客认可的价值，买方不会购买未认可的那部分价值。要达到顾客认可的购买标准，认可价值架起了企业价值链和买方价值链的联系。就竞争角度而言，价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格，分析竞争地位时必须使用价值而不是成本。只有更高地被买方认可才能使客户付更多的钱购买产品。当然产品价格的上涨还取决于客户对竞争产品的认可价值。一旦新产品进入市场，竞争对手会立刻重新对已有产品定价。因此，目标成本法实际上是一项市场驱动的价值管理活动。企业确定目标售价必须考虑全面，既要考虑企业内部因素，又要考虑企业外部因素，内部因素有产品结构的调整、战略目标和利润目标等；外部因素有合作设想、顾客忠诚度和竞争者比较的质量和性能水平、期望的市场份额和竞争对手的期望价格等。

采用基于价格的目标成本法的重要的环节就是应该保证供应链成员企业之间能够达成利益水平和分配时间的一致，必须保证供应链成员都可以得到利润，然而，利润的总和不能够多于最大许可的产品成本。与此同时，最终的价格必须使供应链成员企业的长期利润和长久发展得到有效的保证。

（二）基于价值的目标成本控制

一般来说，市场需求变化较快，需要供应链有相当的柔性和灵活性，特别是在交易型供应链关系的情况下，往往采用这种方法。为了满足客户的需要，要求供应链企业向市场提供具有差异性的高价值的产品，这些产品的生命周期也多半不长，这就增大了供应链运作的风险。因此，必须重构供应链，以使其供应链成员企业的核心能力与客户的现实需求完全匹配。有效地实施基于价值的目标成本法，通过对客户需求的快速反应，能够实质性地增强供应链的整理竞争能力。然而，为了实现供应链成员企业冲突的最小化以及减少参与供应链合作的阻力，链上成员企业必须始终保持公平的合作关系。

采用基于价值的目标成本法进行目标成本管理，是以价值为导向的，也就是说，目标成本的分摊是根据供应链上各种作业活动创造价值的比例来进行的。这种根据比例来进行分摊的成本就可以作为支付给供应链成员企业的价格。供应链作业活动的价格或成本确定之后，就能够通过这种目标成本法对于可以在许可成本水平上完成供应链作业活动的成员企业进行识别，同时，供应链要交给最有能力完成作业活动的成员企业来进行构建，在客户需求出现变动的时候，再对供应链进行重构。

（三）基于作业成本管理的目标成本控制

基于作业成本管理的目标成本法，适用于紧密型供应链关系，要求供应链客户需求一致。通过协同安排实现供应链关系的长期稳定。要采用基于作业成本管理的目标成本法，供应链必须可以控制和减少总成本，同时也要保证成员企业都可以由此而得到利润。所以，供应链成员企业一定要想方设法来建立跨企业的供应链作业成本模型，同时，分析整体供应链的作业，将其中的不增值部分找出来，并将不增值作业从供应链作业成本模型中扣除，从而设计出联合改善成本管理的作业方案，保证供应链总成本的合理化。

通过采用目标成本法，可以使成员企业的努力得到最大限度的激发和整合，并使得供应链的成本竞争力得到大幅度的提升。由此可见，通过采用基于作业成本管理的目标成本法，供应链成员企业之间价格的组成部分包括去除浪费后的完成供应链作业活动的成本以及市场利润。使用这种定价方法可以保证供应链成员企业剔除基于自身利益的无效作业活动。事实上，供应链成员企业采取“利益共享”的方式而得到的利益要能够保证它们不断完善和发展供应链关系，而并不会由于优化局部成本而受到任何的限制。

（四）目标成本控制的具体实施

目标成本控制应从产品设计研制开始，对材料采购、库存、生产、销售直至售后服务整个过程实施全面控制，而不仅是对生产阶段的成本实施控制。目标成本控制是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行的，即通过合理设置成本目标及其目标分解，把企业的各部门、各环节及全体员工结合成一个指标保证体系，以充分调动各方面的积极性去完成企业的目标总成本。

1.产品开发设计过程的目标成本控制

实行目标成本管理，要求将成本指标作为企业经营决策的一项重要因素，它不是在新产品设计后产生，而是新产品设计前的目标，以目标成本作为新产品设计的一项重要依据，这和传统成本管理主要是对生产和销售过程中的成本耗费进行控制是不同的。加强设计研制阶段的成本控制意义重大，其目的是保证产品或作业必须具备必要功能的条件下，降低产品成本。因为产品或作业的功能是必要的，而不是无限的，如果产品或作业的功能非常全面、尖端，但某些功能并非客户所需要，就会造成功能过剩；反之，如果其功能不足，达不到用户要求，则无法实现产品的使用价值，所有这些都要依靠功能分析来解决。

产品开发设计过程的目标成本控制，是对目标成本、产品功能和产品价值三个因素进行综合考虑，反复权衡，力图在保证目标成本实现的前提下，尽可能提高产品功能和价值。

2.采购环节目标成本控制

采购环节工作组织得好坏，在一定程度上制约着材料成本的高低。材料采购过程成本控制的主要做法是：根据目标成本编制材料采购计划，并监督企业严格执行材料采购计划。

保证材料的质量。在采购过程中，绝不能只注重材料价格的低廉，而首先应保证材料质量，同时，也要防止盲目追求质量，造成质量过剩。

在保证材料质量的前提下，从“廉”采购。应进行材料质量与材料价格的分析，以决定采购哪个厂家生产的材料；可采用招标采购法，通过对多家参与投标的供应商的考察对比，选择质量好、价格合理的供应商作为合作伙伴。选择合理的运输方式，以降低材料的运费。

加强对采购人员的教育和利用内部审计强化纪检监察工作。要杜绝采购员个人为吃回扣、拿好处而不惜牺牲企业利益的不正之风发生。

3.生产过程中的目标成本控制

生产过程中材料成本控制的主要做法有：下达材料用量定额计划，施行限额用料制度；不得使用不符合质量要求的材料，以免由于原材料质地不好造成废品和次品；提高合格品率和优级品率，把废品率控制在合理的范围之内，提高原材料的利用率；分析材料实际成本与目标成本的差异，对于差异较大者应进行重点控制，并查明原因，分清责任，奖罚分明。(www.daowen.com)

4.直接人工成本控制

（1）建立健全必要的原始记录，为企业开展人工成本控制提供准确的信息。

（2）严格执行国家的各项工资政策及有关规定，不擅自提高工资标准增加工资性支出。

（3）提倡岗前培训和定期轮训方法，改善工人业务素质和工作效率，逐步提高劳动生产率。

（4）加强生产过程中人工成本控制。要防止停工待料，避免不必要的加班加点；要发挥机器设备的最大生产能力，减少不必要的停工时间；要加强产品质量管理，减少废品和次品；要不断改进工艺流程，结合行为科学搞好劳动优化组合，做到人尽其用；结合实际采用满负荷工作法、六小时工作制或弹性工作制等，提高劳动效率。

（5）分析各种产品直接人工工时、实际消耗量与目标消耗量的差异，对于差异较大者，要查明原因，分清责任，奖罚兑现。如果是目标本身制定不合理的，应及时修订，使之与实际相符。

5.制造费用的控制

在资本密集型和技术密集型企业中，制造费用在产品成本中所占比重较大且有不断上升的趋势，因此，切实控制好这部分费用对于企业提高效益至关重要。具体控制措施有：

（1）严格执行各项费用开支的标准，不得随意扩大制造费用的开支范围与开支标准。

（2）根据费用项目的性质，将制造费用总成本分解落实到有关责任中心，作为其费用控制的目标；对于固定性制造费用可设置费用目标成本手册进行日常控制。

（3）进行制造费用成本差异的计算，对于实际制造费用与制造费用目标成本的差异较大者，要查明原因，深入分析，进行重点控制，如果是目标成本本身制定得不合理，要加以修改。

6.期间费用的控制

期间费用主要有管理费用、销售费用和财务费用。要控制期间费用，首先要划分责任中心，然后将上述费用的目标值按责任中心进行分解，层层落实到部门和个人；要贯彻“例外管理”的原则，把注意力集中于非正常的例外项目上，抓住突出的问题并及时解决。

目标成本控制举例

例3-1某公司计划开发生产一种新产品——A型涂料，公司设计人员经过数月的攻关，终于设计出一个生产A型涂料的配方。生产A型涂料需要用清铅粉、黑铅粉、黏土和糖浆等原材料，它们所占的比重分别为：35%、45%、15%和5%。企业通过市场调查，发现A型涂料具有竞争性的市场价格为6元/公斤，公司设计阶段的目标利润为3.4元/公斤。这样，A型涂料的目标成本为每公斤2.6元（6-3.4）。同时，公司通过市场调查得知，清铅粉、黑铅粉、黏土和糖浆的成本分别为5.4元/公斤、2.16元/公斤、0.6元/公斤和12元/公斤。据此，A型涂料的成本为：

5.4×35%+2.16×45%+0.6×15%+12×5%=3.552（元/公斤）

可见，这个设计方案虽然在技术上可行，但是其成本却达不到目标成本的要求。

这个信息反馈给设计部门。设计人员对A型涂料现有的配方进行认真研究，结合开展价值工程，发现现有的配方使A型涂料耐高温性能过剩，而悬浮稳定性却略显不足。设计人员在保证A型涂料必要功能的前提下，改进配方。新配方只用清铅粉、黑铅粉和膨润土等三种原料，它们所占比重分别为15%、75%和10%。膨润土的成本为1.08元/公斤。根据新配方，A型涂料的成本为：

5.4×15%+2.16×75%+1.08×10%=2.538（元/公斤）

新配方的成本达到目标成本的要求，可以正式投产。