1.A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,20×0年发生有关企业合并的相关资料如下。
(1)20×0年4月10日,A公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价,自B公司购入C公司80%的股份。20×0年5月20日,A、B、C公司分别召开了股东大会,决议通过该投资方案。20×0年5月31日,A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当,但是由于人员问题,A公司一时无法向C公司派驻董事,双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见,并签订协议。协议约定,在新董事会成立之前,继续由原董事会主持日常工作,但C公司董事会做出的任何决议须经A公司认可方才生效。20×0年7月31日,C公司股权转让手续办理完毕,C公司于当日对外发布临时报告予以公告。20×0年12月31日,A公司向C公司派遣董事会人员7名,正式接管C公司董事会,并对C公司今后战略发展方向做出调整。
A公司付出的其他债权投资和固定资产的相关信息包括:该其他债权投资的公允价值为20 000 000元,账面价值为18 000 000元(其中成本为12 000 000元,累计形成的公允价值变动收益为6 000 000元);该固定资产为A公司使用的1台机器设备,公允价值为30 000 000元,原值为25 000 000元,已计提的累计折旧为8 000 000元,已计提减值为1 000 000元。
20×0年4月10日、20×0年5月20日、20×0年5月31日、20×0年6月30日、20×0年7月31日,C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等,且分别为58 000 000元、60 000 000元、63 000 000元、65 000 000元、67 000 000元。
(2)20×0年9月30日,A公司向C公司销售1台管理用设备,不含税价款4 000 000元,账面价值5 000 000元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产,预计尚可使用年限为5年,采用直线法计提折旧,净残值为零。
(3)C公司20×0年实现净利润24 000 000元(假设各月均衡实现),年末分配现金股利5 000 000元,提取盈余公积2 400 000元。
(4)20×1年3月20日,A公司以8 000 000元的价款向C公司出售一批存货,该批存货的成本为5 000 000元,未发生减值。到年末,该批存货尚未对外出售。
C公司20×1年实现净利润50 000 000元,分配现金股利10 000 000元,提取盈余公积5 000 000元。当年实现其他综合收益2 000 000元。
(5)20×2年1月20日,A公司出售了C公司50%的股权,取得价款60 000 000元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时,剩余股权的公允价值为36 000 000元。当日,A公司办理资产转移手续并收取价款。(www.daowen.com)
(6)其他资料:假定A公司与B公司不存在关联方关系;A、B、C公司存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:
①确定A公司取得C公司股权的购买日并说明理由;
②确定A公司取得C公司股权的合并成本及合并商誉金额;
③编制20×0年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵销分录);
④编制20×1年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵销分录);
⑤计算A公司出售50%股权在个别报表中和在合并报表中确认的处置损益。
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