对于销售企业来说，内部交易固定资产实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。从购买企业来说，对内部交易固定资产进行清理的会计期间，在其个别财务报表中表现为固定资产原价和累计折旧的减少，该固定资产清理收入减去该固定资产净值及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以“资产处置收益”项目列示。固定资产清理时可能出现期满清理、超期清理、提前清理三种情况。编制合并会计报表时，应当根据具体情况进行合并处理。

1.内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理

在内部交易固定资产使用期限届满进行清理的会计期间期末，购买企业内部固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售损益抵销问题，包括未实现内部销售损益在内的该内部交易固定资产的价值全部转移到各会计期间实现的损益之中。从整个企业集团来说，随着该内部交易固定资产的使用期满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。从销售企业来说，因该内部销售所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分已结转到购买企业对该内部交易固定资产使用期满进行清理的会计期间。为此，编制合并财务报表时，首先必须调整期初未分配利润。其次，在对固定资产进行清理的会计期间，在未进行清理前仍处于使用之中，仍需计提折旧，本期计提折旧中仍然包含因内部未实现销售损益而多计提的折旧额，因此也需要将当期多计提的折旧额予以抵销。

【例11-12】沿用【例11-11】的资料，20×4年12月，该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益140 000元，在20×4年度个别利润表中以“资产处置收益”项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。

分析：甲公司在编制合并会计报表时，应当进行如下抵销处理。

(1)按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“期初未分配利润”项目。

(2)按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整“期初未分配利润”项目。

(3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销。

以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录。

2.内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理

内部交易固定资产超期使用进行清理时，在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售损益的原价及计提的累计折旧在购买企业的个别资产负债表中列示。对于销售企业来说，因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间，因此首先需要将该固定资产原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销，并调整期初未分配利润。其次，要将以前会计期间因内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧予以抵销。最后，由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，本期计提折旧中仍然包含多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销，并调整已计提的累计折旧。

【例11-13】沿用【例11-11】的资料，20×4年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价为16 800 000元，累计折旧16 800 000元；在其个别利润表列示固定资产当年计提的折旧4 200 000元。

分析：甲公司在编制20×4年度合并会计报表时，应当进行如下抵销处理。

(1)将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整“期初未分配利润”项目。(www.daowen.com)

(2)将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整“期初未分配利润”项目。

(3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销。

首先，在内部交易固定资产超期使用未进行清理前，由于该内部交易的固定资产仍处于使用之中，并在购买企业资产负债表中列示，因此必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次，由于该固定资产的累计折旧仍然按包含未实现内部销售损益的原价计提折旧，为此必须将其计提的累计折旧予以抵销。但由于固定资产超期使用不计提折旧，因此不存在抵销多计提折旧问题。

【例11-14】沿用【例11-13】的资料，该内部交易固定资产20×5年仍在使用。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为16 800 000元，累计折旧为16 800 000元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。

分析：甲公司在编制合并会计报表时，应编制如下抵销分录。

(1)将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销。

(2)将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵销。

对于超期使用后再进行清理的内部交易的固定资产，由于清理当期其实物已不存在，因此不存在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的抵销问题。同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产的清理而转销，也不存在着固定资产使用多计提折旧的抵销问题。也可以这样理解，在内部交易固定资产超期使用进行清理的情况下，随着其折旧计提完毕，其包含的未实现内部销售损益已实现。因此，在编制对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的合并会计报表时，不需要进行合并处理。

3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理期间的合并处理

在这种情况下，购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售损益抵销问题，但由于固定资产提前报废，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益随着清理而成为实现的损益。对于销售企业来说，因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。为此，首先必须调整期初未分配利润；其次在固定资产进行清理前仍需计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，需要将多计提的折旧费用予以抵销。

【例11-15】沿用【例11-10】的资料，B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在清理过程中取得清理净收入250 000元，在其个别利润表中作为资产处置收益列示。该内部交易固定资产于20×3年12月已经使用3年，B公司对该固定资产累计计提折旧12 600 000元。

分析：编制合并会计报表，应编制如下抵销分录。