1.内部固定资产交易但当期未计提折旧的抵销处理

(1)企业集团内部固定资产变卖交易的抵销处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额，借记“资产处置收益”科目，贷记“固定资产——原价”科目。如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额，借记“固定资产——原价”科目，贷记“资产处置收益”科目。

【例11-7】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为12 800 000元的某厂房，以15 000 000元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益2 200 000元，并列示在其个别利润表之中。B公司以15 000 000元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表中。

分析：在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现资产处置收益2 200 000元。

其抵销分录如下。

通过上述抵销处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为12 800 000元。

(2)企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵销处理。在合并工作底稿中编制抵销分录将其抵销时，应当借记“营业收入”科目，贷记“营业成本”和“固定资产——原价”科目。其中，借记“营业收入”科目的数额，为销售企业销售该产品的销售收入；贷记“营业成本”科目的数额为销售企业销售该产品结转的销售成本；贷记“固定资产——原价”科目的数额为销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额，即该内部交易所形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的数额。

【例11-8】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×9年12月将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为16 800 000元，销售成本为12 000 000元，B公司以16 800 000元的价格作为该固定资产的原价入账。

分析：在合并工作底稿中应进行如下抵销处理。(www.daowen.com)

2.内部固定资产交易且当期计提折旧的合并处理

在发生内部固定资产交易当期编制合并财务报表时，首先，必须将该内部固定资产交易相关销售收入、销售成本及形成的固定资产原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销。其次，购买企业使用该内部交易固定资产并计提折旧，其折旧费用计入当期损益。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为其原价计提折旧的，在取得成本中包含了销售企业由于该内部固定资产交易所实现的损益(即未实现内部销售损益)，相应地，在该内部交易固定资产使用过程中，其各期计提的折旧额也包含未实现内部销售损益摊销的金额。因此，还必须将当期该内部交易固定资产计提的折旧额中相当于未实现内部销售损益的摊销金额，即多计提折旧的数额，从该内部交易固定资产当期计提的折旧费用和该固定资产累计折旧中予以抵销。其合并抵销处理如下。

(1)将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销，即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“营业收入”科目，按照其销售成本贷记“营业成本”科目，并按照该内部交易固定资产的销售收入与销售成本之间的差额(即原价中包含的未实现内部销售损益的数额)，贷记“固定资产——原价”科目。

(2)将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。对固定资产计提折旧，企业进行会计处理时，一方面增加当期的费用，另一方面形成累计折旧。对因内部交易固定资产当期使用多计提的折旧进行抵销处理时，应按当期多计提的数额，借记“固定资产——累计折旧”科目，贷记“管理费用”等科目(为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过“管理费用”科目进行抵销处理)。

【例11-9】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为16 800 000元，销售成本为12 000 000元。B公司以16 800 000元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司将该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

分析：甲公司在编制合并会计报表时，应当进行如下抵销处理。

(1)将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。此时在合并工作底稿中应进行如下抵销处理。

(2)将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。此时在合并工作底稿中应进行如下抵销处理。