对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接使上期合并净利润金额减少，最终使合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额减少。由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础的，而在母公司和子公司个别财务报表中，未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，以母子公司个别财务报表中期初未分配利润为基础计算得出的合并期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。可见，上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产生影响，因此，本期编制合并财务报表时必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。

在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。其具体抵销处理程序和方法如下。

(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销，即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“期初未分配利润”科目，贷记“营业成本”科目。

(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”科目，贷记“营业成本”科目。

(3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货(包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”科目，贷记“存货”科目。

【例11-6】沿用【例11-5】的资料，假设第二年B公司将上期结存内部购进商品全部实现对外销售，本期又从A公司以500 000元的价格购进成本为400 000元的商品，该商品全部未实现对外销售。(www.daowen.com)

在合并工作底稿中应编制如下抵销分录。

(1)调整期初未分配利润。

(2)抵销本期内部销售收入。

(3)抵销期末存货中包含的内部销售损益。