母公司与子公司之间、各子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指内部商品或产品的销售业务。对于企业集团成员之间发生的内部销售，各成员企业都从自身的角度，以独立的会计主体进行了核算。销售企业将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中。购买企业按支付的价款作为购进存货的入账价值，其存货可能出现三种情况：第一种情况是内部购进的商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品全部未实现对外销售；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货。

1.内部购进商品全部实现对外销售的合并处理

在这种情况下，对于销售企业来说，销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的会计处理相同，即在本期确认销售收入，结转销售成本，计算销售商品损益，并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说，一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入，另一方面要结转销售内部购进商品的成本，在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映，并确认销售损益。也就是说，对于同一购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表中都有所反映。但从整个企业集团来看，这一购销业务只是实现了一次对外销售，其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，相应地，购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。因此，在编制合并利润表时，母公司就必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。其抵销分录为，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

【例11-3】20×9年1月1日，A公司用银行存款42 000 000元购得B公司80%的股份(假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。A公司在20×9年1月1日建立的备查簿中记录的B公司在购买日(20×9年1月1日)可辨认资产负债及或有负债的公允价值的信息显示，B公司一项无形资产账面价值为3 000 000元，公允价值为3 500 000元(该无形资产剩余有效期5年)，其他可辨认净资产账面价值和公允价值一致。20×9年1月1日，B公司股东权益总额为50 000 000元，其中股本为40 000 000元，资本公积为5 000 000元，盈余公积为2 000 000元，未分配利润为3 000 000元。假设A公司本期将成本200 000元的商品，以250 000元的价格销售给B公司，B公司当期全部实现对外销售。

在合并工作底稿中应编制如下抵销分录。

2.内部购进商品全部未实现对外销售的合并处理

在内部购进商品全部未实现对外销售的情况下，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本(销售企业销售该商品的成本)，另一部分为销售企业的销售毛利(其销售收入减去销售成本的差额)。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。从这一意义上来说，期末存货价值中销售企业作为利润确认的部分，称为未实现内部销售损益。因此，在编制合并财务报表时，母公司应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其抵销分录为按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”科目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”科目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”科目。

【例11-4】沿用【例11-3】的资料，假设B公司购进的商品全部未对外销售。(www.daowen.com)

在合并工作底稿中应编制如下抵销分录

也可以编制如下两笔抵销分录。

3.内部购进商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的合并处理

内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。分别按照上述两种情况进行抵销处理。

【例11-5】沿用【例11-3】的资料，假设B公司购进商品于当期对外销售了60%，期末结存40%。

在合并工作底稿中可编制如下抵销分录。

也可以编制如下抵销分录。