上一会计期间计提的坏账准备数额，影响到了资产减值准备(即损益类账户)，在编制合并会计报表时已经进行抵销处理，抵销处理的结果是减少合并会计报表中未分配利润的数额，从而直接影响到下一会计期间期初未分配利润的数额。而编制合并会计报表又是以母公司和子公司个别会计报表中的期初未分配利润数额为基础的，因此，连续各期编制合并会计报表时，必须对个别会计报表中的期初未分配利润的加总数进行调整。

1.调整上期数对本期期初未分配利润的影响

借：应收账款——坏账准备(上年抵销的数额)

贷：期初未分配利润

2.抵销本期发生的内部债权债务及相应计提的内部坏账准备

(1)抵销内部债权债务的期末余额。

借：应付账款/预收账款/其他应付款

贷：应收账款/预付账款/其他应收款

(2)抵销计提的内部坏账准备。

借：应收账款——坏账准备(本期计提的坏账准备数额)

贷：信用减值损失

如果本期收回债权，则债权方在上年已计提的坏账准备的基础上调整减少坏账准备，因此本期的抵销分录方向相反。(www.daowen.com)

【例11-2】某公司个别资产负债表中“应收账款”5 000元中有3 000元为子公司“应付账款”；“预收账款”2 000元中有1 000元为子公司“预付账款”；“应收票据”8 000元中有4 000元为子公司“应付票据”。当期母公司对该子公司应收账款计提的坏账准备为15元；第二年年末集团内部的应收账款余额为7 000元，应收票据余额为6 000元。本期补提了坏账准备10元。

编制合并会计报表时，应编制抵销分录如下。

(1)发生内部往来的当期抵销分录。

①抵销内部债权债务的期末余额。

②抵销计提的内部坏账准备。

(2)发生内部往来的第二年年末编制的抵销分录。

①调整上期数对本期期初未分配利润的影响。

②抵销本期发生的内部债权债务及相应计提的内部坏账准备。

抵销第二年内部债权债务的期末余额。

抵销第二年补提的内部坏账准备。