在首期编制合并会计报表时，已经将企业集团内部由于股权产生的母公司长期股权投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配等进行了抵销。但是，这种抵销仅仅是在合并工作底稿中进行的，并没有相应计入企业集团母公司及子公司个别账户中。因而，这些企业在以后年度仍然以个别企业账簿记录为依据编制的个别会计报表，而合并会计报表也是以这些个别会计报表为基础编制的，所以在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，不仅要抵销企业集团在本年度发生的股权投资和内部交易事项，还要考虑以前年度企业集团内部业务对本年度个别会计报表的后续影响。仍然假定母公司与子公司之间除了股权投资及股权投资所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项，说明股权取得日后连续各期合并会计报表的编制需要抵销事项。

【例10-5】甲公司于20×8年1月1日对乙公司投资600 000元，取得乙公司80%的股权。20×8年和20×9年甲公司按权益法调整后的长期股权投资与乙公司利润及利润分配情况如表10-12所示。

表10-12　20×8年和20×9年甲公司按权益法调整后的长期股权投资与

(1)根据上述资料，甲公司在20×8年年末(即合并首期)编制合并会计报表时应做抵销分录如下。

①将甲公司的长期股权投资与乙公司所有者权益抵销。

②将利润分配表中乙公司对当年利润的分配与甲公司当年投资收益抵销。

③恢复已抵销的盈余公积。

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(2)甲公司在20×9年年末(即第二年年末)编制合并会计报表时应做抵销分录如下。

①将甲公司的长期股权投资与乙公司所有者权益抵销。

分析：虽然20×8年年末编制合并会计报表时母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益已经抵销，但20×9年年末甲公司与乙公司的个别会计报表并未对其予以抵销，因而20×9年年末仍然要将甲公司的长期股权投资与乙公司所有者权益项目抵销。

②将利润分配表中乙公司对当年利润的分配与甲公司当年投资收益抵销。

分析：由于乙公司本期已分配利润和年末未分配利润中含有年初未分配利润，因此在抵销乙公司20×9年年末的利润分配数额时还应将乙公司的年初未分配利润进行抵销。

③恢复已抵销的盈余公积。

分析：在第二年和以后各期编制合并会计报表时，需要恢复的母公司已抵销的盈余公积，除了恢复本期计提的部分外，还要恢复以前各期累计计提的部分，以反映企业集团已计提的盈余公积而相应减少的未分配利润。恢复上年度计提的盈余公积时，应调整减少期初未分配利润。

(3)编制合并工作底稿，求出合并数。(略)