根据我国《企业会计准则》规定，非同一控制下企业合并的会计处理方法采用购买法。按照购买法要求，合并前的收益与留存收益应作为购买成本的一部分，不纳入合并企业的收益及留存收益，因而在股权取得日编制合并会计报表时，只需要编制合并资产负债表。由于被投资企业的产权转让价格通常与账面净资产公允价值不同，由此就会产生资产增值或减值，以及合并商誉的问题。

在编制合并资产负债表时，被合并方的可辨认资产、负债，应按其公允价值计量；并且需要将母公司对子公司的长期股权投资(按购买成本计量)与子公司的所有者权益(按公允价值计量)中归属于母公司的份额予以抵销，差额确认商誉，并同时确认子公司的少数股东权益。

股权取得日母公司编制合并会计报表的相关账务处理如下。

(1)母公司取得控股权时，其账务处理如下。

借：长期股权投资(购买成本，由贷方金额确定)

合并时发生的直接或间接相关费用

借：管理费用

贷：银行存款

(2)编制抵销分录。母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，其账务处理如下。

借：子公司的所有者权益项目(公允价值)

商誉(差额)

贷：长期股权投资(购买成本)

少数股东权益(子公司净资产公允价值×少数股东持股比例)

(3)编制合并工作底稿，求出合并数。

【例10-2】甲公司与乙公司在合并前后均不受相同的任何其他一方控制。20×8年6月30日(合并日)，甲公司以银行存款1 200 000元获得乙公司全部股权。甲公司与乙公司合并日的资产负债表如表10-5所示。

表10-5　甲公司与乙公司合并日的资产负债表

分析：非同一控制下的企业合并编制合并会计报表采用购买法。据资料可知，乙公司属于甲公司的全资子公司，因此相应的账务处理如下。

(1)甲公司取得控股权时，购买成本为实际支付的价款或企业所放弃的其他资产和承担的债务的公允价值，因此购买成本为1 200 000元。其账务处理如下。

(www.daowen.com)

股权取得后，甲公司银行存款为1 300 000元，长期股权投资为1 200 000元，资产总额仍然为9 400 000元。

(2)编制抵销分录。母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，其账务处理如下。购买成本刚好等于被投资企业可辨认净资产的公允价值，因此不会产生合并商誉。

(3)编制合并工作底稿，求出合并数，如表10-6所示。

表10-6　甲公司与乙公司的合并工作底稿

【例10-3】甲公司与乙公司在合并前后均不受相同的任何其他一方控制，20×8年6月30日(合并日)，甲公司以银行存款1 100 000元获得乙公司的80%股权。甲公司和乙公司最终的合并工作底稿如表10-7所示。

分析：非同一控制下的企业合并编制合并会计报表采用购买法。据资料可知，乙公司属于甲公司的非全资子公司，需要确认少数股东权益。相应的账务处理如下。

(1)甲公司取得控股权时，购买成本为1 100 000元。其账务处理如下。

(2)编制抵销分录。

母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，确认少数股东权益为240 000元(1 200 000×20%)，在合并资产负债表中单独以“少数股东权益”项目列示。

购买成本大于被投资企业可辨认净资产的公允价值，差额确认商誉。

(3)编制合并工作底稿，求出合并数，如表10-7所示。

表10-7　甲公司与乙公司的合并工作底稿

(4)根据合并工作底稿编制合并资产负债表，如表10-8所示。

表10-8　合并资产负债表