根据我国《企业会计准则》规定，同一控制下企业合并的会计处理方法采用权益联合法。采用权益联合法编制股权取得日的合并会计报表，只需要将子公司净资产的账面价值属于母公司的份额作为母公司的长期股权投资成本，而不需要按公允价值对子公司的资产、负债进行评估，因而不会产生商誉。由于权益联合法要将被合并企业合并前的留存收益和利润并入合并报表，因此在股权取得日既要编制合并资产负债表，也要编制合并利润表和合并现金流量表。

1.合并资产负债表

在编制合并资产负债表时，被合并方的资产、负债，应按其账面价值计量，并且需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益中归属于母公司的份额予以抵销，同时确认子公司的少数股东权益。

全资子公司与非全资子公司的区别是，全资子公司的股东只有一个，就是母公司，因此其所有者权益数额与母公司对其进行的长期股权投资金额相等；而非全资子公司除母公司之外还有少数股东持有股份，因此非全资子公司的所有者权益数额等于母公司对其进行的长期股权投资与少数股东权益的合计数。

股权取得日母公司编制合并会计报表的相关账务处理如下。

(1)母公司取得控股权时，其账务处理如下。

借：长期股权投资(子公司净资产账面价值的份额)

贷：股本(面值)/银行存款(实际支付的价款)

资本公积(差额)

合并时发生的直接或间接相关费用借记“管理费用”项目，贷记“银行存款”项目。其账务处理如下。

借：管理费用

贷：银行存款

(2)编制抵销分录。

①母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销。

借：子公司的所有者权益项目(账面价值)

贷：长期股权投资(母公司对子公司的长期股权投资)

少数股东权益(子公司净资产账面价值×少数股东持股比例)

②恢复子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额。

借：资本公积

贷：盈余公积(子公司盈余公积的账面价值×母公司持股比例)

未分配利润(子公司未分配利润的账面价值×母公司持股比例)

冲减的资本公积应当以母公司股本溢价的贷方余额为限。

(3)编制合并工作底稿，求出合并数。

【例10-1】甲公司与乙公司均为M公司的控股子公司，20×8年6月30日(合并日)，甲公司以银行存款920 000元获得乙公司60%的有表决权的股份。合并过程中发生审计费、评估费和法律咨询费等50 000元，甲公司也以银行存款支付。甲公司与乙公司合并日的资产负债表如表10-2所示。

表10-2　甲公司与乙公司合并日的资产负债表(www.daowen.com)

分析：同一控制下的企业合并编制合并会计报表采用权益联合法。据资料可知，乙公司属于甲公司的非全资子公司，因此相应的账务处理如下。

(1)甲公司取得控股权时，乙公司60%的所有者权益为1 020 000(1 700 000×60%)元，但甲公司为此只付出了920 000元，差额100 000元应调增其资本公积。其账务处理如下。

合并时发生的直接相关费用的账务处理如下。

股权取得后甲公司银行存款为1 530 000元，长期股权投资为1 020 000元，资产总额为11 150 000元。资本公积为500 000元，由于管理费用增加50 000元，导致未分配利润相应减少50 000元，因此未分配利润为50 000元。

(2)编制抵销分录。

①母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销。

②恢复子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额。

(3)编制合并工作底稿，求出合并数，如表10-3所示。

表10-3　甲公司与乙公司的合并工作底稿

注：∗母公司的未分配利润原账面价值为100 000元，但合并过程中支付直接费用50 000元，计入“管理费用”，而“管理费用”的金额会直接影响本期的未分配利润，因此未分配利润相应减少50 000元。

(4)根据合并工作底稿编制合并资产负债表，如表10-4所示。

表10-4　合并资产负债表

续表

2.合并利润表和合并现金流量表

股权取得日的合并利润表应当包括参与合并各方合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

股权取得日的合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。

一般地，股权取得日的合并利润表和合并现金流量表基本上是将合并双方自合并当期期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇总。