购买法主要从购买方的角度看待企业合并的问题，下面就购买企业的会计处理展开分析。

1.吸收合并与新设合并的会计处理

非同一控制下的吸收合并或新设合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；将合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，作为资产处置损益计入合并当期的利润表；将企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或计入企业合并当期的损益。

(1)现金支付方式的账务处理。

借：被并方的资产账户(公允价值)

商誉(差额)

贷：被并方的负债账户(公允价值)

银行存款(实际支付的价款)

如借贷差额在贷方，则商誉应计入“营业外收入”。

(2)转让存货方式，视同销售的账务处理。

借：被并方的资产账户(公允价值)

商誉(差额)

贷：被并方的负债账户(公允价值)

主营业务收入(支付合并对价的公允价值)

借：主营业务成本

贷：存货账户(账面价值)

(3)转让固定资产方式的账务处理。

借：被并方的资产账户(公允价值)

商誉(差额)

贷：被并方的负债账户(公允价值)

固定资产(账面价值)

营业外收入(固定资产公允价值与账面价值差额)

(4)发行债券方式的账务处理。

借：被并方的资产账户(公允价值)

商誉(差额)

贷：被并方的负债账户(公允价值)(www.daowen.com)

应付债券——面值(实际支付的价款)

——利息调整(溢价——发行费用)

(5)发行股票方式的账务处理。

借：被并方的资产账户(公允价值)

商誉(差额)

贷：被并方的负债账户(公允价值)

股本(面值)

资本公积(溢价——发行费用)

【例9-5】甲公司与乙公司均不受同一方或相同的多方控制。20×9年6月1日，甲公司对乙公司实施吸收合并。企业合并时发生审计费、法律服务费等直接相关费用80 000元。假如20×9年5月31日乙公司的资产负债表项目数据如表9-5所示。

表9-5　乙公司的资产负债表项目数据　单位：元

(1)若甲公司以12 070 000元现金对乙公司实施吸收合并。

(2)若甲公司通过发行股票800万股(面值为1元，市价为1.6元)对乙公司实施吸收合并，且发行股票所发生的注册等费用为500 000元。

分析：本例题属于非同一控制下企业合并的吸收合并情形，应采用购买法。

根据表9-5的资料，甲公司应做的账务处理如下。

2.控股合并的会计处理

(1)长期股权投资的确认与计量。非同一控制下的控股合并中，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。

购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。其相关会计处理如下。

(2)购买日合并会计报表的编制。非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。

【例9-6】沿用【例9-5】的资料，20×9年6月1日，甲公司通过发行股票800万股(每股面值1元，市价1.6元)来收购乙公司的100%股权，合并后形成母子公司关系。企业合并时发生审计费、法律服务费等直接相关费用80 000元，其他资料不变。

分析：本例题属于非同一控制下企业合并的控股合并情形，应采用购买法。

根据表9-5的资料，甲公司应做的账务处理如下。