1.吸收合并与新设合并的会计处理

同一控制下的吸收合并或新设合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。

(1)合并企业的账务处理。

借：被并方的资产账户(账面价值)

贷：被并方的负债账户(账面价值)

如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积——股本溢价”的贷方余额为上限，不足部分冲合并方留存收益账面余额。

若企业合并过程发生直接相关费用，则账务处理如下。

借：管理费用

贷：银行存款(实际发生的直接相关费用)

(2)被并方的账务处理。

借：被并方的负债账户(账面价值)

被并方的所有者权益账户(账面价值)

贷：被并方的资产账户(账面价值)

吸收合并与新设合并后，被合并企业的资产与负债及所有者权益抵销，表示被合并企业丧失法人资格。

【例9-1】甲、乙公司同为M公司控制下的子公司，20×9年6月1日，甲公司通过发行股票400万股(每股面值1元，市价1.5元)收购乙公司的100%股权，合并后，乙公司不再存续。企业合并时发生的审计费、法律服务费等直接相关费用80 000元。20×9年5月31日，甲、乙公司的资产负债表部分项目数据如表9-2所示。

表9-2　甲、乙公司资产负债表部分项目数据　单位：万元

分析：本例属于同一控制下企业合并的吸收合并情形，应采用权益联合法。甲公司按权益联合法核算，虽然乙公司的资产、负债的公允价值与账面价值存在差额，但甲公司仍按乙公司的账面价值合并乙公司的资产、负债和所有者权益。

根据表9-2的资料，甲公司应做的账务处理如下。

2.控股合并的会计处理

同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认与计量；二是合并日合并会计报表的编制。

(1)长期股权投资的确认与计量。按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有的被合并方所有者权益的账面份额作为形成长期股权投资的初始成本。其相关账务处理如下。

(www.daowen.com)

若企业合并过程发生直接相关费用，则账务处理如下。

借：管理费用

贷：银行存款(实际发生的直接相关费用)

(2)合并日合并会计报表的编制。同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并会计报表。合并日的合并会计报表一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

【例9-2】沿用【例9-1】的资料，20×9年6月1日，甲公司通过发行股票400万股(每股面值1元，市价1.5元)来收购乙公司的100%股权，合并后形成母子公司关系，其他资料不变。

分析：本例题属于同一控制下的企业合并的控股合并情形，应采用权益联合法。甲公司按权益联合法核算，虽然乙公司的净资产的公允价值与账面价值存在差额，但甲公司的长期股权投资仍按乙公司的净资产账面价值的份额计量。

根据表9-1的资料，甲公司应做的账务处理如下。

【例9-3】甲公司以一台账面价值为2 800 000元的设备(原价4 000 000元，累计折旧1 200 000元)和一项账面价值为3 200 000元的无形资产(原价5 000 000元，累计摊销1 800 000元)为对价取得同一集团内的另一家全资企业乙公司100%的股权。合并日，甲公司和乙公司所有者权益构成如表9-3所示。

表9-3　甲、乙公司所有者权益构成　单位：元

甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，应做的账务处理如下。

【例9-4】甲、乙公司同为一主管部门下属的两个企业。20×9年6月1日，甲公司用账面价值为5 000 000元、公允价值为5 800 000元的库存商品和1 000 000元的银行存款与乙公司合并。20×9年5月31日，甲、乙公司的资产负债表部分项目数据如表9-4所示。

表9-4　甲、乙公司资产负债表部分项目数据　单位：万元

要求：

(1)假定合并后乙公司不再存续，请做出甲公司的账务处理；

(2)假定甲公司取得了乙公司100%的股权，合并后乙公司仍存续，请做出甲公司的账务处理。

分析：以支付资产方式进行企业合并，要求对吸收合并和控股合并的会计处理进行比较。

甲公司的账务处理如下。

(1)吸收合并(乙公司不再续存)。

(2)控股合并(形成母子公司关系)。