1.会计估计变更含义及原因

会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更。

(1)企业赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计时，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。例如，某企业的一项无形资产(专利权)摊销年限原定为10年，2年后由于科技进步，该专利技术产生收益的基础发生了变化(比如该专利技术生产的产品出现滞销等)，应当重新估计该资产的受益年限，并相应调减摊销年限。

(2)企业取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是利用现有资料对未来进行的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息，积累更多的经验。在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。例如，某企业根据新掌握的信息，对某项原来按照15年计提折旧的固定资产，改按10年计提折旧。

2.会计估计变更的会计处理方法

企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理。

会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

【例7-2】甲公司20×7年年末应收账款余额是60 000 000元，坏账计提比例5%。由于欧洲债务危机的影响，20×8年年末应收账款余额为120 000 000元，估计不能收回应收账款的比例已达8%，则企业改按应收账款余额的8%提取坏账准备。

分析：坏账计提比例的变更属于会计估计变更，且只影响变更当期的损益，应当采用未来适用法。

20×8年按8%计提坏账准备时，甲公司的账务处理如下。

上述会计估计变更使20×8年度税前净利润减少6 600 000-(120 000 000×5%-60 000 000×5%)=3 600 000元。

附注说明：由于受到经济危机的影响，本公司所销产品的货款面临不能收回的可能，为此将20×8年期末坏账准备的计提比率由原来的5%提高到8%，该会计估计的变更使20×8年度的税前净利润减少3 600 000元。

(2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

【例7-3】甲公司于20×5年12月20日用1 000 000元购入一台管理用设备，原估计使用年限为8年，预计净残值为50 000元，按年限平均法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的影响，甲公司于20×8年1月1日将设备的折旧年限由原来的8年改为6年，预计净残值为12 500元，折旧方法不变。企业适用的所得税税率为25%。(www.daowen.com)

分析：甲公司改变折旧年限属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。

(1)计算20×8年每月计提折旧额。

按原折旧年限每年该设备计提折旧额=[(1 000 000-50 000)÷8]=118 750(元)

20×7年年末该设备账面价值=1 000 000-118 750×2=762 500(元)

20×8年1月1日以后按新估计使用寿命提取折旧。

20×8年计提折旧额=(762 500-12 500)÷4=187 500(元)

20×8年每月计提折旧额=187 500÷12=15 625(元)

20×8年该设备每月计提折旧的会计分录。

(2)编制会计分录。

上述会计估计变更使20×8年净利润减少(187 500-118 750)×(1-25%)=51 562.5元。

附注说明：本公司20×5年12月购入一台原始价值为1 000 000元的管理用设备，原估计使用年限为8年，预计净残值为50 000元，按年限平均法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的影响，公司已不能继续按原定的折旧年限计提折旧。公司于20×8年1月1日将设备的折旧年限由原来的8年改为6年，预计净残值为12 500元，折旧方法不变。此项会计估计变更使20×8年度净利润减少51 562.5元。

此项会计估计变更既影响20×8年度又影响与其相关的以后会计期间的折旧费用，其影响应当在20×8年度和未来会计期间进行确认，以后期间的会计处理同上。

3.正确区分会计政策变更和会计估计变更

企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按相应的方法进行相关会计处理。当企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。