1.确认递延所得税负债的一般原则

除企业会计准则规定的特殊情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，递延所得税负债的确认应导致利润表中所得税费用的增加；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税费用应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或计入当期损益的金额。相应的账务处理如下。

借：所得税费用/资本公积——其他资本公积/商誉

贷：递延所得税负债

【例6-11】甲公司于20×8年12月31日购入某项固定资产，成本为200 000元，采用直线法计提折旧，无净残值，会计上规定的使用年限为10年，税法规定的使用年限为5年，折旧方法及净残值与会计相同。自20×9年1月1日起，该企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产在期末未发生减值。

分析：20×9年资产负债表日，该项固定资产按会计规定计提的折旧额为20 000元，计税时允许扣除的折旧额为40 000元，该固定资产的账面价值180 000元与其计税基础160 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。

甲公司应做的账务处理如下。(www.daowen.com)

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉，即商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债。

(2)与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能控制暂时性差异转回的时间；二是该差异在可预见的未来很可能不会转回。

(3)除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

3.递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×转回期间适用的所得税税率