外币报表折算方法是针对企业外币报表所列示的各项资产、负债、收入和费用等项目，采用何种汇率折算，以及针对外币折算损益所采取的相应对策。

根据报表各项目的内容及所选的汇率，外币报表折算方法主要有四种，即现行汇率法、流动与非流动法、货币性与非货币性项目法、时态法。

1.现行汇率法

现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。在现行汇率法下，外币报表上的资产、负债项目均按编报日的现行汇率(即期末汇率)进行折算，即使用统一的汇率，故又称单一汇率法。其主要内容如下。

(1)资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。

(2)资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率(历史汇率)折算。

(3)资产负债表上的留存利润或未分配利润项目属于平衡数，可倒轧确定。其计算公式为：

折算后资产负债表上的留存利润=折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额

(4)利润表上的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。

现行汇率法的主要优点是简便易行，采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，等于对这些项目乘以同一系数，因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系(只有所有者权益的内部结构发生变化)。但据此计算出的各方面数据缺乏足够的理论依据。例如，按此方法对资产项目折算的结果，既不代表资产的历史成本，也不代表资产的现行市价，而只是以某种外币表示的资产历史成本与编表日现行汇率这两个不同时点数字的乘积，因而这样折算后的资产价值不能说明问题。

2.流动与非流动法

流动与非流动法是将资产与负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的基本内容如下。

(1)流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算。

(2)其他资产负债表项目，除留存利润外，均按历史汇率折算。

(3)资产负债表上的留存利润属于平衡数，与现行汇率法一样，不必按特定汇率折算，可倒轧确定。

(4)利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。

(5)利润表上的其他项目，按业务发生(确认这些项目)时的汇率折算，为了简化，也可按编表期的平均汇率折算。

流动与非流动法试图对不同的资产与负债项目采用不同的折算汇率，但折算汇率的选择标准缺乏足够的理论依据，没有充分的理由说明为什么流动性项目要按现行汇率折算，而非流动性项目则必须按历史汇率折算。

3.货币性与非货币性项目法

货币性与非货币性项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。

货币性项目包括货币性资产和货币性负债，货币性资产是指以货币形态存在的各项资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等金额固定的长短期债权；货币性负债是指以货币形态存在的各项负债，如应付账款、应付票据等金额固定的长短期债务。

非货币性项目是指除货币性项目以外的资产、负债项目，如存货、固定资产、长期投资、无形资产等。

货币性与非货币性项目法的基本内容如下。

(1)资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债(如现金、应收账款、应付账款、长期负债等)，均按现行汇率折算。

(2)资产负债表上的非货币性资产与非货币性负债项目(如存货、长期投资、固定资产等)，均按历史汇率折算。

(3)资产负债表上的实收资本项目按历史汇率折算。

(4)留存利润属于平衡数，与前述两种方法的处理相同。

(5)利润表上的折旧费用与摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。由于存货按历史汇率折算，因而销售成本也按历史汇率折算，在实际折算时，一般按倒轧法确定，即销售成本=期初存货+本期购货-期末存货。

(6)利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。

这一方法试图通过对资产与负债进行分类组合，从而选用不同的汇率进行折算，它的优点是考虑到了货币性项目容易受汇率变动的影响。因为货币性项目所代表的价值相当于一定的货币金额，汇率的每次变动都直接引起等量外币金额的变化，因而货币性项目采用现行汇率进行折算。但这种方法仍有其难以解决的问题，例如，如果非货币性项目(如存货、投资等)是按现行市价表述的，按历史汇率折算就不可能得出合理的结果。

4.时态法

时态法是一种以资产、负债项目的计量基础作为选择折算汇率的依据的一种外币报表折算方法。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的只是计量单位，而不是被计量项目的计量属性。因此，各个外币报表项目应按其计量日期的实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础。时态法的基本内容如下。

(1)资产负债表上的现金、应收账款和应付账款及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。(www.daowen.com)

(2)资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产(如固定资产、无形资产等)，按取得这些资产时的历史汇率折算。

(3)资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目(如存货、投资可能是按市价计价的)，按编表日的现行汇率折算。

(4)资产负债表上各所有者权益项目的折算，与前述三种方法相同。

(5)利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产取得时的历史汇率折算。

(6)利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或按编表期的平均汇率折算。

时态法的主要优点是折算汇率的选择标准具有较强的理论依据。这种方法的主要缺点是由于对资产负债表各项目的折算采用不同的汇率，因而折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的比率关系。

对利润表的折算，以上四种方法所用折算汇率是基本相同的；而对资产负债表项目的折算，各种方法所用折算汇率有较大的差异。

外币报表折算方法的比较如表5-2所示。

表5-2　外币报表折算方法的比较

续表

5.选择外币报表折算方法的原则

选择外币报表折算方法的原则为，在折算外币会计报表时，涉及不同折算汇率的选择问题，可以将全部报表项目按一个统一的汇率折算，也可以根据报表项目的不同性质，采用不同的汇率折算，从而形成了不同的外币报表折算方法。

外币报表折算方法的选择总的来说，应遵循三条基本原则。

(1)目标原则。外币报表折算方法应服从于外币报表折算的目标，离开折算目标的折算方法提供不了有用的报表信息。

(2)功能货币原则。在选择折算方法时，应以功能货币为原则。

(3)经济环境原则。要求在选择折算方法时考虑子公司所在国的经济环境，这里的经济环境主要指一个国家的通货膨胀情况和外汇管理体制。

6.我国外币报表折算方法

我国外币报表折算，包括境外子公司以外币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。

(1)资产负债表的折算方法如下。

①所有资产类账户和负债类账户均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。

②所有者权益类账户除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。

③“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。

④折算后资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。

⑤年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。

(2)外币利润表和利润分配表的折算方法如下。

①利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的市场汇率折算，须在合并报表附注中说明。

②利润分配表中，“净利润”项目按折算后利润表中该项目的金额填列。

③利润分配表中，“年初未分配利润”项目，以上期折算后的会计报表中的“未分配利润”项目期末数列示。

④利润分配表中，“未分配利润”项目根据折算后的利润分配表其他各项目金额计算确定。

⑤上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字列示。