企业在进行外币交易的账务处理时，需要选择一定的汇率将外币折算成记账本位币。折算汇率的选择有两种方法：一是选择交易发生日的市场汇率；二是选择交易发生当期期初(即当月1日)的市场汇率。

我国现行的对外币业务进行会计处理的基本原则是：企业发生外币业务时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。近似汇率通常采用当期平均汇率、加权平均汇率或期初汇率。由于我国外汇市场发展较晚，市场信息还不太完善，因此折算汇率一般采用已经公布的买入汇率和卖出汇率的中间汇率。

1.外币兑换业务的会计处理

外币兑换业务是指企业从银行等金融机构买入外汇或将外汇卖给银行等金融机构，以及将一种外币兑换为另一种外币的经济业务。

(1)企业向银行出售外汇。企业向银行出售外汇时，一方面将实际支付的外汇按折算汇率折合成记账本位币登记外币存款账户；另一方面，按银行的买入汇率计算应收取的记账本位币金额登记入账，差额计入汇兑损益。

【例5-4】20×9年6月1日，甲公司将其所持有的5 000美元卖给银行，当天银行买入价为$1=¥6.4，卖出价为$1=¥6.6。

甲公司应做的账务处理如下。

①计算折算汇率。

折算汇率=(6.4+6.6)/2=6.5

②编制会计分录。

(2)企业从银行买入外汇。企业因业务需要从银行买入外汇时，一方面要按银行的卖出价计算应支付的记账本位币金额并登记入账；另一方面要按从银行取得的外汇金额和折算汇率折合为记账本位币登记外币存款账户，差额计入汇兑损益。

【例5-5】20×9年6月1日，甲公司从银行买进20 000美元，银行当天的卖出价为$1=¥6.8，买入价为$1=¥6.6。

甲公司应做的账务处理如下。

①计算折算汇率。

折算汇率=(6.8+6.6)/2=6.7

②编制会计分录。

2.外币借款业务的会计处理

外币借款是企业外币筹资的重要方式。企业应将借入的外币按当日或当期期末的市场汇率折合成记账本位币入账。

【例5-6】甲公司20×8年7月1日从银行借入一年期的贷款10 000美元，年利率为5%，借款当日的市场汇率为$1=¥6.8。20×8年12月31日的即期汇率为$1=¥6.5。20×9年7月1日偿还贷款本金和利息，还款时的即期汇率为$1=¥6.2。

甲公司应做的账务处理如下。

①20×8年7月1日，借入美元时，其账务处理如下。

②还款时做相反分录。

3.外币购销业务的会计处理

外币购销业务是企业发生的以记账本位币以外的货币进行结算的购销业务。发生这些业务时，均按折算汇率折合为记账本位币入账，以确认购货成本或销售收入的入账价值，平时不产生汇兑损益。

【例5-7】甲公司的记账本位币是人民币。20×9年3月15日向法国某公司出售一批商品，以欧元结算，货款10 000欧元。当日的即期汇率为1欧元=10.20元。货款尚未收到。5月5收回货款，当日即期汇率为1欧元=10.50元。

甲公司应做的账务处理如下。

(1)3月15日，销售商品时，其账务处理如下。

(2)5月5日，收到款项时，其账务处理如下。

【例5-8】甲公司为一般纳税人，以人民币作为记账本位币。20×9年2月18日，从法国购入一批货物作为原材料使用，货款50 000欧元，尚未支付，当日的汇率为1欧元=10元。进口关税为10 000元，进口增值税为65 000元，以银行存款支付。3月19日，支付货款，当日的汇率为1欧元=10.20元。

甲公司应做的账务处理如下。

(1)2月18日，购入原材料时，其账务处理如下。

(2)3月19日，支付货款时，其账务处理如下。(www.daowen.com)

“应收账款”“应付账款”账户的差额到期末和其他外币账户一起进行统一的汇兑损益调整。

4.接受外币资本业务的会计处理

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率将外币资本折算为记账本位币，其与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生折算差额。

【例5-9】甲公司收到某外商的外币投资10 000英镑，收到出资当天的即期汇率为1英镑=15.40元。

甲公司应做的账务处理如下。

5.期末外币账户余额的调整

(1)货币性项目。在资产负债表日，企业应对所有外币账户(包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务账户)的期末余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额；该金额与原账面记账本位币金额之间的差额，确认为汇兑损益，计入“财务费用”或有关账户。

在资产负债表日，外币账户余额的调整程序如下。

①根据各外币账户的期末原币余额和按一定的汇率计算出应记账的记账本位币余额。

②将期末折合的应记账的人民币余额与原已记账的人民币余额进行比较，计算出记账本位币余额的差额。

③根据应调整的记账本位币的差额，确定所产生的汇兑损益的数额。

④调整额进行账务处理，并将汇兑损益计入有关账户。

【例5-10】甲公司根据有关外币账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币账户余额调整计算表，如表5-1所示。

表5-1　期末外币账户余额调整计算表

根据上述计算结果，做账务处理如下。

(2)非货币性项目。非货币性项目是货币性项目以外的项目，如交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。在资产负债表日，企业对非货币性账户期末余额是否调整、如何调整视情况而定。

①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如【例5-9】的资料，甲公司收到某外商的外币投资10 000英镑时已按收到出资当天的即期汇率折算为人民币，登记实收资本账户，实收资本账户属于非货币性账户。因此，期末不需要按当日即期汇率进行调整。

②对于以成本和可变现净值孰低计量的非货币性项目，如果其可变现净值以外币确定，则在确定非货币性项目的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的余额进行比较，确定需计提的资产减值损失。

【例5-11】甲公司以人民币为记账本位币。20×8年12月4日，从美国购进最新型号的甲器材10台(该器材在国内市场无供应)，单价1 000美元，当日汇率为1美元=6.8元，当日支付了相应货款(假定该公司有美元存款)。至20×9年12月31日，已经售出甲器材2台，库存有8台，国内市场仍无供应，其在国际市场的价格已降至每台950美元，12月31日的汇率为1美元=6.4元。假定不考虑增值税等相关税费。

分析：本例中由于存货在资产负债表日采用成本和可变现净值孰低计量，因此在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时，应当考虑汇率变动的影响。

甲公司应做的账务处理如下。

(1)20×9年12月31日，对甲器材计提存货跌价准备。

对甲器材计提的存货跌价准备=8×1 000×6.8-8×950×6.4=5 760(元)

(2)编制会计分录。

③对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。

【例5-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×8年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82元，款项已支付。20×8年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83元。假定不考虑相关税费的影响。

20×8年6月8日，甲公司购入股票时，应做的账务处理如下。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日不仅应考虑B股股票市价的波动，还应考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100元(3.5×20 000×6.83)入账。与原账面价值545 600元的差额为67 500元，应直接计入公允价值变动损益。这67 500元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理如下。20×8年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84元折算为574 560(4.2×20 000×6.84)元，与其原账面价值478 100元的差额为96 460元。

对汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理如下。