1.未确认融资费用的分摊

承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。

在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。

存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。

【例4-3】沿用【例4-2】的材料，以下列示为未确认融资费用分摊的处理。

在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表4-1所示。

表4-1　未确认融资费用分摊表(实际利率法)20×1年1月1日　单位：元

续表

注：∗做尾数调照，9 722.82=150 000-140 377.18+100；140 277.18=140 378.18-100。

乙公司应做的账务处理如下。

①20×1年6月30日，支付第一期租金时，其账务处理如下。

②20×1年12月31日，支付第二期租金时，其账务处理如下。

③20×2年6月30日，支付第三期租金时，其账务处理如下。

④20×2年12月31日，支付第四期租金时，其账务处理如下。

⑤20×3年6月30日，支付第五期租金时，其账务处理如下。

⑥20×3年12月31日，支付第六期租金时，其账务处理如下。

2.租赁资产折旧的计提

承租人应对租赁资产计提折旧。

(1)折旧政策。计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，且无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

(2)折旧期间。确定租赁资产的折旧期间应视租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

【例4-4】沿用【例4-2】的材料，下面列示租赁资产折旧的处理。(www.daowen.com)

租赁资产折旧按年限平均法的计算如表4-2所示。

表4-2　租赁资产折旧计算表(年限平均法)

注：在租赁开始日(20×1年1月1日)可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年(估计使用年限8年减去已使用年限3年)计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。

分析：20×1年12月31日，乙公司应计提本年折旧(假定按年计提折旧)。20×2至20×5年各年会计分录与20×1年12月31日的会计分录相同。

乙公司的账务处理如下。

3.履约成本的会计处理

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

【例4-5】沿用【例4-2】的材料，假设20×2年12月31日，乙公司发生该机器保险费、维护费1 000元。

此时乙公司的账务处理如下。

4.可变租赁付款额的会计处理

可变租赁付款额(取决于指数或比率的除外)应当在实际发生时计入当期损益。

按照《企业会计准则第1号——存货》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。

【例4-6】沿用【例4-2】的材料，假设20×2年、20×3年乙公司分别实现塑钢窗户销售收入100 000元和150 000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给甲公司经营分享收入分别为5 000元和7 500元。

乙公司的账务处理如下。

①20×2年12月31日，其账务处理如下。

②20×3年12月31日，其账务处理如下。

5.租赁期届满时的会计处理

租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。

(1)返还租赁资产。租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付租赁款”“累计折旧”科目，贷记“固定资产——租入固定资产”科目。

(2)优惠续租租赁资产。承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而做出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

(3)留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“租入固定资产”明细科目转入相关明细科目。

【例4-7】沿用【例4-2】的材料，假设20×3年12月31日，乙公司向甲公司支付购买价款1 000元。

此时乙公司的账务处理如下。