1.债务人的会计处理原则

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

2.债权人的会计处理原则

债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

【例3-6】20×8年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元(包括应收取的增值税税额)。至20×8年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。20×9年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下。

第一，甲公司以一批材料偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元(未提取跌价准备)，公允价值为300 000元，适用增值税税率为13%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

第二，将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

第三，乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至20×9年6月30日。

(1)债务人甲公司账务处理如下。

①计算债务重组后债务的公允价值。(www.daowen.com)

债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×(1+13%)-250 000]×(1-40%)=1 011 000×60%=606 600(元)

②计算债务重组利得。

债务重组利得=1 300 000-339 000-250 000-606 600=104 400(元)

③编制会计分录。

同时，

(2)债权人乙公司的账务处理如下。

①计算债务重组损失。

债务重组损失=1 300 000-339 000-250 000-606 600-18 000=86 400(元)

②编制会计分录。