企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。

或有应付(或应收)金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

1.不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组

(1)债务人的账务处理。债务人应当将重组后的债务按照公允价值入账。将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。

(2)债权人的账务处理。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。

如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备；减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出；减值准备冲减后仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

【例3-4】甲公司于20×8年6月5日销售一批商品给乙公司，价税合计3 480 000元，按照合同规定，乙公司应当于20×8年12月31日前偿付全部价税款。但是由于乙公司发生财务困难，无法在合同规定的期限内偿还债务，双方于20×9年1月5日进行债务重组。债务重组协议规定：甲公司同意豁免B公司480 000元的货款，余款3 000 000元在20×9年6月30日全部还清。甲公司对该项应收账款此前已计提坏账准备20 000元。

(1)债务人乙公司的账务处理如下。

①计算债务重组利得。

债务重组利得=3 480 000-3 000 000=480 000(元)

②编制会计分录。

(2)债权人甲公司的账务处理如下。

①计算债务重组损失。

债务重组损失=(3 480 000-20 000)-3 000 000=460 000(元)

②编制会计分录。

2.涉及或有应付(或应收)的债务重组

(1)债务人的账务处理。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值减去重组后债务的入账价值和预计负债金额之和后的金额，作为债务重组利得，计入营业外收入。应编制的会计分录为：

借：应付账款

贷：应付账款——债务重组

预计负债

营业外收入——债务重组利得

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。应编制的会计分录为：

借：预计负债(www.daowen.com)

贷：营业外收入

(2)债权人的账务处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

【例3-5】甲公司于20×7年6月5日销售一批商品给乙公司，价税合计3 480 000元，按照合同规定，乙公司应当于20×7年12月31日前偿付全部价税款。但是由于乙公司发生财务困难，无法在合同规定的期限内偿还债务，双方于20×8年1月5日进行债务重组。债务重组协议规定：甲公司同意豁免乙公司480 000元的货款，余款3 000 000元在20×9年12月31日全部归还；同时余款按年利率5%计息，利息按年支付；若乙公司在20×9年盈利，利率将提高到8%。甲公司对该项应收账款此前已计提坏账准备20 000元。

(1)债务人乙公司的账务处理如下。

①20×8年1月5日债务重组日。根据乙公司的预测，20×9年很可能实现盈利，其可能多付的利息作为或有应付金额符合确认负债的条件，应当确认为预计负债。

a.计算预计负债。

预计负债=3 000 000×(8%-5%)=90 000(元)

b.计算债务重组利得。

债务重组利得=3 480 000-3 000 000-90 000=390 000(元)

c.编制会计分录。

②20×8年12月31日支付利息。

③20×9年乙公司没有盈利，12月31日支付本金和利息。

④20×9年乙公司实现盈利，12月31日支付本金和利息。

(2)债权人甲公司的账务处理。

①20×8年1月5日债务重组日。

a.计算债务重组损失。

债务重组损失=(3 480 000-20 000)-3 000 000=460 000(元)

b.编制会计分录。

若20×9年乙公司很可能盈利，则形成或有应收金额，但是甲公司债务重组日无须进行会计处理，待实际收到时再处理。

②20×8年12月31日收到利息。

③20×9年乙公司没有盈利，12月31日收到本金和利息。

④20×9年乙公司实现盈利，12月31日收到本金和利息。