1.债务人的会计处理

(1)确认股份的入账。债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额(市价)与股本之间的差额作为资本公积(股本溢价)。

(2)确认债务重组利得。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。

债务人为其他企业时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。

重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。

2.债权人的会计处理

(1)确认投资入账。债权人在债务重组日，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

(2)确认债务重组损失。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备；减值准备不足冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出；减值准备冲减后仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。

【例3-3】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元(包括应收取的增值税税额)，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协商，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%，该投资对甲公司构成重大影响。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。(www.daowen.com)

(1)债务人甲公司的账务处理如下。

①计算应计入资本公积的金额。

应计入资本公积的金额=152 000-5 000 000×2%=52 000(元)

②计算债务重组利得。债务重组利得=200 000-152 000=48 000(元)

③编制会计分录。

(2)债权人乙公司的账务处理如下。

①计算债务重组损失。

债务重组损失=200 000-152 000-10 000=38 000(元)

②编制会计分录。