在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金清偿债务等方式。

1.以现金清偿债务

(1)债务人的会计处理原则。债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金，如应付账款；如有利息，还应加上应计未付利息，如长期借款等。

(2)债权人的会计处理原则。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；坏账准备的多提额抵减当期信用减值损失。

【例3-1】乙公司于20×8年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为39 000元。按合同规定，甲公司应于20×8年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于20×9年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于20×9年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

(1)债务人甲公司的账务处理如下。

①计算债务重组利得。

债务重组利得=339 000-289 000=50 000(元)

②编制会计分录。

(2)债权人乙公司的账务处理如下。

①计算债务重组损失。

债务重组损失=339 000-289 000-30 000=20 000(元)

②编制会计分录。

【思考】若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备，乙公司如何进行账务处理?

2.以非现金清偿债务

(1)债务人的会计处理原则。

①确认债务重组利得。债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。

②确认资产转让损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额根据非现金资产的不同类别处理：抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益；抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。

非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折旧或累计摊销，以及信用减值准备后的金额。

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。(www.daowen.com)

(2)债权人的会计处理原则。

①确认资产入账。债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

②确认债务重组损失。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。

重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备；冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

【例3-2】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元(包括应收取的增值税税额)。按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元(假定增值税进项税额于购入时正常抵扣)，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

(1)债务人甲公司的账务处理如下。

①计算债务重组利得。

债务重组利得=1 100 000-(850 000+850 000×13%)=139 500(元)

②计算固定资产清理损益。

固定资产清理损益=850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)

③编制会计分录。

a.将固定资产净值转入固定资产清理时的会计分录。

b.结转债务重组利得时的会计分录。

c.结转转让固定资产损失时的会计分录。

(2)债权人乙公司的账务处理如下。

①计算债务重组损失。

债务重组损失=1 100 000-(850 000+850 000×13%)=139 500(元)

②编制会计分录。