【例2-6】假如在【例2-5】中，交换中的各项资产的公允价值均不能可靠计量，庚公司支付补价500 000元，甲公司和庚公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本；各项换入资产的成本应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

(1)甲公司的账务处理如下。

①计算换出A商品的增值税销项税额。

换出A商品的增值税销项税额=2 900 000×13%=377 000(元)

②计算换入资产、换出资产账面价值总额。

换入资产账面价值总额=(1 800 000-400 000)+(1 800 000-700 000)+(2 000 000-600 000)

=1 400 000+1 100 000+1 400 000

=3 900 000(元)

换出资产账面价值总额=(1 600 000-400 000)+(1 400 000-700 000)+2 900 000

=1 200 000+700 000+2 900 000

=4 800 000(元)

③计算换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产账面价值总额-补价+应支付的相关税费

=4 800 000-500 000+377 000

=4 677 000(元)

④计算确定换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例。

专利技术账面价值占换入资产账面价值总额的比例=1 400 000÷3 900 000=35.90%

轿车公允价值占换入资产账而价值总额的比例=1 100 000÷3 900 000=28.20%

房屋公允价值占换入资产账面价值总额的比例=1 400 000÷3 900 000=35.90%

⑤计算确定换入各项资产的成本。

专利技术的成本=4 677 000×35.90%=1 679 043(元)

轿车的成本=4 677 000×28.20%=1 318 914(元)

房屋的成本=4 677 000×35.90%=1 679 043(元)

⑥编制会计分录。(www.daowen.com)

(2)庚公司的账务处理如下。

①计算换入原材料的增值税进项税额。

换入原材料的增值税进项税额=2 900 000×13%=377 000(元)

②计算换入资产、换出资产账面价值总额。

换出资产账面价值总额=(1 800 000-400 000)+(1 800 000-700 000)+(2 000 000-600 000)

=1 400 000+1 100 000+1 400 000

=3 900 000(元)

换入资产账面价值总额=(1 600 000-400 000)+(1 400 000-700 000)+2 900 000

=1 200 000+700 000+2 900 000

=4 800 000(元)

③确定换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产账面价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额

=3 900 000+500 000-377 000

=4 023 000(元)

④计算确定换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例。

钻床账面价值占换入资产账面价值总额的比例=1 200 000÷4 800 000=25.00%

铣床账面价值占换入资产账面价值总额的比例=700 000÷4 800 000=14.58%

原材料账面价值占换入资产账面价值总额的比例=2 900 000÷4 800 000=60.42%

⑤计算确定换入各项资产的成本。

钻床的成本=4 023 000×25.00%=1 005 750(元)

铣床的成本=4 023 000×14.58%=586 553.4(元)

原材料的成本=4 023 000×60.42%=2 430 696.6(元)

⑥编制会计分录。