【例2-5】甲公司和庚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。20×9年12月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的钻床、铣床及库存A商品换入庚公司生产经营过程中使用的专利技术、轿车4辆、房屋1套。甲公司钻床的账面原价为1 600 000元，在交换日的累计折旧为400 000元，公允价值为1 100 000元；铣床的账面原价为1 400 000元，在交换日的累计折旧为700 000元，公允价值为800 000元；A商品的账面余额为2 900 000元，公允价值为3 500 000元，公允价值等于计税价格。庚公司专利技术的账面原价为1 800 000元，在交换日的累计摊销为400 000元，公允价值为1 500 000元；轿车的账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为700 000元，公允价值为1 000 000元；房屋的账面原价为2 000 000元，在交换日的累计折旧为600 000元，公允价值为2 400 000元。庚公司另外以银行存款向甲公司支付补价1 060 000元。假设不考虑专利技术增值税。

假定甲公司和庚公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除库存商品增值税以外的其他相关税费；甲公司换入的庚公司的轿车、房屋均作为固定资产使用和管理，专利技术作为无形资产使用和管理；庚公司换入的甲公司的钻床、铣床作为固定资产使用和管理，换入的A商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。

分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于支付的货币性资产占庚公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例)，即

500 000÷(1 100 000+800 000+3 500 000)×100%=9.26%＜25%

该项交换涉及多项资产的非货币性资产交换，具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量。因此，甲公司和庚公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益：同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。

(1)甲公司的账务处理如下。

①计算换出A商品的增值税销项税额。

换出A商品的增值税销项税额=3 500 000×13%=455 000(元)

②计算换入资产、换出资产公允价值总额。

换出资产公允价值总额=1 100 000+800 000+3 500 000=5 400 000(元)

换入资产公允价值总额=1 500 000+1 000 000+2 400 000=4 900 000(元)

③计算换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费

=5 400 000-1 060 000+455 000

=4 795 000(元)

④计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。

专利技术公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 500 000÷(1 500 000+1 000 000+2 400 000)×100%=30.61%

轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000 000÷(1 500 000+1 000 000+2 400 000)×100%=20.41%

房屋公允价值占换入资产公允价值总额的比例=2 400 000÷(1 500 000+1 000 000+2 400 000)×100%=48.98%

⑤计算确定换入各项资产的成本。

专利技术的成本=4 795 000×30.61%=1 467 749.5(元)

轿车的成本=4 795 000×20.41%=978 659.5(元)(www.daowen.com)

房屋的成本=4 795 000×48.98%=2 348 591(元)

⑥编制会计分录。

(2)庚公司的账务处理如下。

①计算换入原材料的增值税进项税额。

换入原材料的增值税进项税额=3 500 000×13%=455 000(元)

②计算换入资产、换出资产公允价值总额。

换出资产公允价值总额=1 500 000+1 000 000+2 400 000=4 900 000(元)

换入资产公允价值总额=1 100 000+800 000+3 500 000=5 400 000(元)

③确定换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额

=4 900 000+1 060 000-455 000

=5 505 000(元)

④计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。

钻床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 100 000÷(1 100 000+800 000+3 500 000)=20.37%

铣床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=800 000÷(1 100 000+800 000+3 500 000)=14.82%

原材料公允价值占换人资产公允价值总额的比例=3 500 000÷(1 100 000+800 000+3 500 000)=64.81%

⑤计算确定换入各项资产的成本。

钻床的成本=5 505 000×20.37%=1 121 368.5(元)

铣床的成本=5 505 000×14.82%=815 841(元)

原材料的成本=5 505 000×64.81%=3 567 790.5(元)

⑥编制会计分录。