1.社会经济的发展导致现代会计的裂变

现代会计产生于20世纪初，其标志是现代会计的基本观念、公认会计原则和系统的会计理论的出现和形成。20世纪初，会计职业团体不断发展和壮大，许多新的会计观念、公认会计原则已经形成，并得到了社会的广泛认可。现代会计的特点是在继承近代会计的复式记账法、货币计量等诸多优点的基础上，形成了较为完整的理论体系，尤其是会计原则得到了广泛应用，成为会计行为的准绳。

20世纪初，社会生产力得到了较大的发展，企业的规模不断扩大，企业的组织形式逐渐向股份制公司转化，企业的所有权与经营权高度分离。股东尤其是小股东不可能直接参与企业的经营管理，但他们却迫切需要了解企业的经营状况、营运能力和获利大小，以决定自己的投资方向；债权人也需要了解企业的财务状况、偿债能力，以决定对企业的贷款政策。这就要求会计不能只为企业管理当局服务，而且要服务于与企业有利害关系的所有集团和个人，因而就产生了以公认会计准则为行为标准的财务会计，定期或不定期地向企业所有者、债权人、潜在所有者及社会一般公众提供通用财务信息，因此财务会计也被称为“对外报告会计(Outered Accounting)”。财务会计自20世纪20年代产生以后不断发展，已形成较为完善的理论统计体系。其理论体系主要以公认会计原则为核心，以会计理论结构框架为支撑；其方法体系在继承了传统会计方法的基础上，丰富和发展了会计的确认、计量、记录、报告等一系列方法。

股份制公司的发展与完善，使企业的所有权与经营权高度分离，经营管理权集中于企业的管理当局。他们是企业所有者的代理人，直接经营管理企业。企业经营的成败，主要取决于管理当局的决策正确与否。管理当局为了加强对经营活动的控制，提高决策的科学性和准确性，需要会计提供越来越多的与经营决策密切相关的会计信息。而这些信息与企业为外界使用者提供的财务信息有一定的区别，它更侧重于管理当局的计划、预测、决策和分析的信息，在形式上要更加灵活多样，在内容上更加广泛，在时间上更加及时，因而逐渐产生了相对于财务会计的另一重要分支管理会计，即主要为管理当局内部经营决策提供信息的会计，或称为“对内报告会计(Interal Accounting)”。特别是在20世纪三四十年代，管理科学理论与方法的兴盛，数学模型、电子计算机等技术被逐步引入会计领域，丰富和发展了会计的内容和方法，也增强了会计在管理决策中的作用，最终促进了管理会计的成熟和发展。20世纪50年代以后，管理会计发展极其迅速，成为一门跨学科的会计学分支。20世纪80年代以后，管理会计从执行会计阶段转入决策会计阶段，在企业管理中发挥着越来越重要的作用。

2.裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项

第二次世界大战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了巨大变化。

(1)各国经济不断发展壮大，逐步由自由竞争发展成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进一步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。(www.daowen.com)

(2)西方主要国家在20世纪六七十年代，通货膨胀普遍加剧。1972—1973年，初级产品的价格猛涨，工资随之相应提高，消费品价格猛涨。1973—1975年，经济合作与发展组织全体成员国消费价格上涨率平均为26%，其中1973年秋季发生的第一次石油危机使原油价格暴涨34倍，1979年的第二次石油危机又对早已恶化的通货膨胀起到推波助澜的作用，而且波及亚洲及拉丁美洲。通货膨胀已成为全世界共同面临的难题。

(3)贸易投资自由化，跨国经营普遍化。西方发达国家不仅推行产品资本和货币资本的国际化，拓展国际市场，而且大规模地推行生产资本的国际化，推动国际贸易和国际投资的扩大。因此，跨国家、跨区域、跨行业的经济组织日益增多，经营形式多样化、多角化和多元化，国际经济趋于一体化。

(4)金融国际化，经济一体化。由于国际金融市场得以完善，各种衍生金融工具应运而生，并得到快速发展。国际资金的流速加快，流量增多，期货交易、融资租赁等行业蓬勃发展，使各国交易投资的规模扩大，频率增高，国际间的依赖性增大。

(5)企业合并、兼并、破产潮流席卷全球。各国企业为了增强竞争实力，占有更大的市场份额，都在积极寻求合作伙伴，建立联盟，对资产进行重组、合并。且在合并、兼并、联合过程中，突破了国界，出现了跨国度、跨地区、跨行业的大合并、大兼并和大联合，社会经济资源得到了较佳配置，提高了规模效益，降低了产品成本，创立了品牌，独占了市场鳌头。

面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计框架难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须在原有财务会计学的基础上，建立一门新的学科来解决这些会计领域的新问题，于是，高级财务会计在20世纪60年代应运而生。