现金流量编制的方法一般有直接法和间接法，具体编制现金流量表的方式可以采用工作底稿法和T形账户法。

直接法是指按照现金流入-现金流出=现金净流量的等式列示经营活动现金流量。在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，将利润表中按权责发生制下反映的收入、成本费用调整为收付实现制下反映的经营活动有关项目的现金流量，然后计算出经营活动各个项目现金流入和流出以及净额。

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算经营活动产生的现金流量。

采用直接法编制现金流量表，便于分析企业现金的来龙去脉，预测企业未来现金流量。采用间接法编制现金流量表，便于分析企业净利润与经营活动现金流量净额之间产生差异的原因，评价企业净利润的质量。我国《企业会计准则31号——现金流量表》规定，企业应当采用直接法编制现金流量表，同时，要求企业在现金流量表附注中采用间接法披露净利润调节为经营活动现金流量的信息。

现金流量表主要的项目说明如下。

（一）经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等税费，但计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

（二）投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。

（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。

（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（8）“收到的其他与投资活动有关的现金”“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）各项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。(www.daowen.com)

（三）筹资活动产生的现金流量

（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

（2）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

（3）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。

（4）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（5）“收到的其他与筹资活动有关的现金”“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。

（四）汇率变动对现金的影响

“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目的差额：

（1）企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量法生日即期汇率近似的汇率折算的金额。

（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。

知识拓展8.1

财务报表的勾稽关系是指会计报表中有关指标、数字之间存在着必然的、可据以进行相互查考、核对的关系。注意勾稽关系，有利于保证会计资料的准确性。

各报表之间的勾稽关系主要表现在以下几个方面：

（1）财务报表内部项目之间的勾稽关系。

在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。例如，“资产=负债+所有者权益”的静态平衡关系，“收入-费用=利润”的动态平衡关系等。这些基本的勾稽关系，是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。

（2）财务报表与财务报表项目之间的勾稽关系。

资产负债表同利润表的表间关系，主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于利润表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而利润表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。所以，资产负债表中“未分配利润”年初数、年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”“未分配利润”相等。

资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表货币资金项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。需要注意的是，现金流量表是按收付实现制来编制的，而资产负债表、利润表及利润分配表都是按权责发生制编制的。利润反映了企业赚钱的能力，而现金净流量反映了企业获取现金和未来存活的可能性。因此，对于企业来说，一方面要以权责发生制来编制报表，计算出利润，来评价企业获利的能力；另一方面，也要以收付实现制来编制报表，计算出现金净流量，来反映企业未来是否有可能存活下去，活得是否“潇洒”。

（3）前后期财务报表之间的勾稽关系。

本期财务报表有关项目的期初数应与前期报表的期末数相等，本期报表有关项目的累计数应等于前期报表的累计数加上本期发生数等，了解这些有利于检查报表项目之间的平衡关系。