资产负债表是总括反映企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况的报表，是反映经营活动结果的报表。各有关账户的期末余额则反映了企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，因此，资产负债表各项目应根据各有关账户的期末余额填列。但是，资产负债表各项目反映的内容与各有关账户反映的内容有所不同，有的项目可以从账户余额中直接填列，有的项目更概括、更集中的反映，有的项目则要根据有关账户的期末余额分析填列。

在资产负债表中所有项目都分别列有“年初数”和“期末数”两栏，这相当于两期的比较资产负债表。故需要分别填列“年初数”和“期末数”。

（一）各项目“年初余额”的填列

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。

（二）各项目“期末余额”的填列

表中的“期末数”是指月末、季末或年末的数字，资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应根据会计账簿记录中各项目有关总账科目或明细科目的期末余额直接填列或计算分析填列。

主要项目具体填列方法如下：

1.直接根据总分类账户余额填列

资产负债表中有些报表项目与会计科目相同，其项目的数字可以根据有关总分类账户的余额直接填列。例如“递延所得税资产”“短期借款”“应付职工薪酬”“应交税费”“实收资本（或股本）”“资本公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

2.根据若干个总分类账户的期末余额分析计算填列

例如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”总账科目余额之和填列。

3.根据总分类账户所属明细分类账户余额分析、计算后填列

资产负债表某些项目不能根据总分类账户的期末余额，或若干个总分类账户的期末余额计算填列，需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列，例如根据“应付账款”“预付账款”总账科目所属明细账科目的借方余额之和填列“预付账款”项目，贷方余额之和计算“应付票据及应付账款”项目中的应付账款的金额。

4.根据总账账户余额分析计算填列

资产负债表上某些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接填列或计算填列，也不可能根据有关账户所属相关明细账户的期末余额计算填列，需要根据总账账户和明细账户余额分析后填列。例如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额减去一年内到期后的金额填列。

5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

例如“应收票据及应收账款”项目，若计提有坏账准备，应根据“应收账款”、“预收账款”总账科目所属明细账科目的借方余额之和加上“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”总账科目余额填列；“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”等项目，应根据相关总账科目的期末余额减去相关的累计折旧（或摊销）、各自计提减值准备填列。

6.综合运用上述填列方法分析填列

例如“存货”项目，根据“在途物资”“原材料”“委托加工物资”“包装物”“低值易耗品”“生产成本”“库存商品”等总账科目余额之和，加或减“材料成本差异”科目余额，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。

资产负债表各项目的列报说明如下：

（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

（2）“交易性金融资产”项目，反映企业资产负债表日分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。本项目应根据“交易性金融资产”明细账户的期末余额分析填列。

（3）“应收票据及应收账款”行项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

（4）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额数合计填列。如果“预付账款”账户所属有关明细账户期末有贷方余额，应在本表“应付账款”项目内填列。

（5）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

（6）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本或可变现净值。本项目应根据“在途物资”“原材料”“低值易耗品”“自制半成品”“库存商品”“包装物”“发出商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”等账户的期末余额合计，加上或减去“材料成本差异”“商品进销差价”账户余额，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。

（7）“合同资产”项目，反映企业按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。本项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

（8）“持有待售资产”项目，反映企业划分为持有待售的非流动资产以及被划分为持有待售的处置组中的资产。本项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（9）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据“长期应收款”“债权投资”等有关非流动资产明细科目余额分析填列。

（10）“其他流动资产”项目，反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

（11）“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“债权投资”账户的期末余额，减去债权投资中将于一年内（含一年）到期的数额和“债权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

（12）“其他债权投资”项目，反映企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”账户的期末余额分析填列。

（13）“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额，减去“未实现融资收益”和“坏账准备”账户中有关长期应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（14）“长期股权投资”项目，反映投资方对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。

（15）“其他权益工具投资”项目，反映企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资。本项目应根据“其他权益工具投资”账户的期末余额填列。

（16）“固定资产”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。(www.daowen.com)

（17）“在建工程”项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（18）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。

（19）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中尚未开发完成转入无形资产的可以资本化的支出。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目余额填列。

（20）“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目应根据“商誉”账户的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。

（21）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额填列。

（22）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。

（23）“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应根据相关科目的余额分析填列。

（24）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。

（25）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列。

（26）“应付票据及应付账款”行项目，反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（27）“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预先支付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”账户所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

（28）“合同负债”项目，反映企业按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同负债。本项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列。

（29）“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，应以“—”号填列。

（30）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。本项目应根据“应交税费”明细科目余额分析填列。

（31）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”账户的期末余额填列。

（32）“持有待售负债”项目，反映企业被划分为持有待售的处置组中的负债。本项目应根据“持有待售负债”账户的期末余额填列。

（33）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，例如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关账户的期末余额分析填列。

（34）“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬等流动负债以外的其他流动负债。本项目根据有关科目期末余额分析填列。

（35）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额，减去将在一年内到期的“长期借款”明细科目余额后的金额填列。

（36）“应付债券”项目，反映企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的债券本金（和利息）。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额，减去将在一年内到期偿还的“应付债券”明细科目余额后的金额填列。

（37）“长期应付款”项目，反映除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

（38）“预计负债”项目，反映企业确认的对外担保、未决诉讼、产品质量保证等预计负债。本项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。

（39）“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。

（40）“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据相关账户的期末余额分析填列。

（41）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末余额填列。

（42）“其他权益工具”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。

（43）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。

（44）“其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规定未计入当期损益，而直接计入其他综合收益的利得和损失。本项目应根据“其他综合收益”账户的期末余额填列。

（45）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。

（46）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

【例8.1】　以第三章广州白云机械制造公司经济业务为例，该公司20××年12月31日全部总分类账户及明细分类账户余额如表8.4所示。

表8.4　总分类账户余额表

按照上述资料编制资产负债表如表8.5所示。

表8.5　资产负债表