账项调整的内容主要包括：（1）预付费用和预收收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之前就已经完成现金收付的交易，也称为递延项目。预付费用和预收收入必须等到支付完成或收到相关现金之后才能确认费用或收入。（2）应付费用和应计收入，它们反映在相关费用或收入确认之后才实现现金收付的交易。不管是预付费用和预收收入，还是应付费用和应计收入都需要编制调整分录，以保证财务报表如实反映收入、费用、资产和负债状况。在账项调整中的每笔调整分录都会影响一个或多个利润表账户和一个或多个资产负债表账户（非货币资金账户）。

（一）预付费用的调整

1.预付费用

预付费用又称待摊费用，是指预先支付货币资金而由本期或其后几个会计期间共同分担的费用，即先付后摊的费用。预付款项时，作为资产核算，按受益期摊销时，将属于本期费用负担的部分转入有关费用账户。预付费用的调整分录需要增加费用，减少资产，其调整反映了预付费用的交易和事项。在我国，摊销期限超过一年的预付费用一般用“长期待摊费用”账户来进行核算的。如以经营租赁方式租入固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。预付租金时，计入“长期待摊费用”的借方，发生的款项支付计入“银行存款”等账户的贷方，分期摊销时，借记相关成本费用账户，贷记“长期待摊费用”。

对于摊销期限短于一年的预付费用，如预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报纸杂志费，可以通过“预付账款”账户核算，预付时借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等科目；摊销时，借记相关成本费用账户，贷记“预付账款”账户。

【例6.5】　201×年4月1日，某企业以经营租赁方式租入一项固定资产，租赁期限为5年，该项固定资产尚可使用年限为10年。为了提高该项固定资产的生产效率，该企业于购进时对租赁资产进行了改良，并支出了120000元的改良费用。

该笔经济业务的发生，分为两笔业务进行账务处理。

发生改良支出时，一方面使得长期待摊费用增加，计入“长期待摊费用”账户的借方。另一方面支付的款项，使得企业银行存款减少，计入“银行存款”账户贷方。其会计分录如下：

借：长期待摊费用　120000

　　贷：银行存款　120000

每月摊销时，一方面增加了企业的成本费用，计入“管理费用”账户的借方，另一方面，摊销费用减少了长期待摊费用，计入“长期待摊费用”账户的贷方。其会计分录如下：

年摊销额=1200000÷5=24000（元／年）

月摊销额=24000÷12=2000（元／月）

借：管理费用　2000

　　贷：长期待摊费用　2000

【例6.6】　20×8年12月，某企业预付20×9年一年的财产保险费，金额36000元，开出转账支票支付。会计处理如下：

（1）20×8年12月预付保险费时，会计分录如下：

借：预付账款　36000

　　贷：银行存款　36000

（2）20×9年每月摊销保险费3000元（36000÷12），会计分录如下：

借：管理费用　3000

　　贷：预付账款　3000

2.折旧费用

房屋、机器、车辆和其他固定设备等都属于固定资产。对这类固定资产计提的折旧是一种特殊的预付费用。固定资产是企业用来生产和销售产品和服务的长期有形资产。一般受益期为多个会计期间。除土地以外的固定资产都会由于使用逐渐磨损，其使用价值也会逐渐降低。因此，在这些资产的使用过程中，要把它们的成本逐渐转化为费用列示在利润表中。计提折旧的过程就是将这些资产的成本分摊到各个使用受益期间的过程。计提折旧费用需要做相应的调整分录。

（二）预收收入

预收收入也称为“预收账款”，是指在提供产品和服务之前预先收到的款项。根据权责发生制的要求，预收账款不属于当期收入，不能计入利润表。企业在收到现金的同时，也承担起了提供产品或服务的义务，属于负债类项目。当企业完成产品销售或服务之后，应将预收账款转为当期营业收入。当企业预收款项时，使得企业货币资金增加，一方面计入“银行存款”账户的借方，另一方面形成了负债，计入“预收账款”账户的贷方。当企业提供了产品或服务后，进行预收账款的调整账务处理，一方面增加收入，计入“主营业务收入”账户的贷方，另一方面转为当期收入后，预收账款的减少，计入“预收账款”账户的借方。

【例6.7】　20×8年8月20日，某企业预收泰山公司货款50000元，款项已经存入银行。9月10日，该公司按合同约定发出商品甲100件，单价600元，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税9600元，价税合计69600元，余款尚未收到。

（1）8月20日，预收货款时，会计分录如下：

借：银行存款　50000

　　贷：预收账款——泰山公司　50000

（2）9月10日，确认收入时，会计分录如下：

借：预收账款——泰山公司　69600(www.daowen.com)

　　贷：主营业务收入——甲　60000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　9600

（3）若收回余款，会计分录如下：

借：银行存款　19600

　　贷：预收账款　19600

（三）应付费用

应付费用又可以叫作预提费用，是指在某一会计期间内已经发生，由本期负担但尚未支付的各种成本费用，即先提后付的费用。应付费用是一种负债，这类费用应由本期负担，但尚未支付，为了正确反映企业财务成果，期末应对这类应付费用经过调整列入当期的利润表。应付费用的调整分录会使得费用增加，同时也会使得负债增加。典型的应付费用包括应付职工薪酬、应付利息费用、应付租金和应付税款等。

1.应付利息

应付利息可以通过设置“应付利息”账户进行账务处理。该账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。期末计提利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例6.8】　201×年3月1日，A 公司取得银行短期贷款500000元，年利率为6%，贷款期限为3月1日至6月31日，利息按月结算，期满时一次还本付息。

这项经济交易发生后，一方面企业银行存款增加500000元，另一方面短期借款增加500000元。由于贷款期限从3月1日到6月31日，公司在这4个月虽然不需要付息，但都需要结算利息，也就是承担相应的利息费用。各月应当负担的利息费用为2500（500000×6%／12）元。其会计分录如下：

（1）3月1日，取得借款：

借：银行存款　500000

　　贷：短期借款　500000

（2）3月31日，确定当月的利息费用：

借：财务费用——利息费用　2500

　　贷：应付利息　2500

（3）7月1日到期一次性还本付息时：

借：短期借款　500000

　　应付利息　10000

　　贷：银行存款　510000

2.预提的固定资产修理费用、租金和保险费

对于预提固定资产的修理费用，在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。

（四）应计收入

应计收入是指在某一会计期间内已经实现，但尚未收到现金（或其他资产）的各种收入。应计收入的调整分录会一方面会增加资产，另一方面也会增加收入。应计收入通常来源于服务、产品、利息和租金。

【例6.9】　2011年12月5日，B咨询服务公司答应以3600元的价格为一个客户提供30天的咨询服务。合同约定，服务时间从2011年12月22日到2012年1月20日止，为该客户提供30天的咨询服务。该客户承诺在2012年1月20日服务期结束时，支付给A公司3600元。

截至2011年12月31日，A公司已经提供了10天的咨询服务。按照约定，A 公司没有向该客户索要账款，也没有记录已经提供完的服务。但是A公司还是挣得了30天收入的1／3，即1200元（3600×10／30）。按照收入确认原则的要求，A 公司必须把1200元列示在公司12月份的利润表中。另外，公司资产负债表也必须列明该客户欠A 公司的1200元。其调整分录如下：

201×年12月31日：

借：应收账款　1200

　　贷：主营业务收入　1200