（一）序时账簿的设置与登记

1.序时账簿的设置及格式

在我国现行会计账簿体系中，序时账簿主要是指特种日记账，主要包括现金日记账和银行存款日记账等货币资金序时账簿，一般采用订本式账簿。

企业一般都会发生货币资金收付业务，为了反映货币资金的收付业务，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账是专门记录现金收付业务的特种日记账，银行存款日记账是用于记录银行存款收付业务的特种日记账。现金日记账和银行存款日记账一般采用借方、贷方和余额（或收入、支出和结余）三栏式。三栏式银行存款日记账的格式如表6.1所示。现金日记账的格式与之类似，只需要将账簿名称改为“现金日记账”。

表6.1　银行存款日记账

库存现金和银行存款收支业务特别繁多的企业，还可以采用多栏式，按照库存现金和银行存款收付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，它可以较为全面、清晰地反映库存现金和银行存款收付的来龙去脉。

2.序时账簿的登记

现金日记账和银行存款日记账一般由出纳人员负责登记。

对于现金日记账，出纳应该根据已审核的现金收款凭证、现金付款凭证及从银行提取现金时填制的银行付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账。具体登记方法如下：

（1）日期栏：登记现金实际收付日期。

（2）凭证号数栏：登记收款凭证、付款凭证的种类和编号，如现收×、现付×等。

（3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。

（4）对方科目栏：登记与现金收入或付出相对应的科目名称。对方科目反映了现金收入的来源和付出的用途，便于了解经济业务的来龙去脉。

（5）借方、贷方栏：逐笔登记现金的实际收付金额。多栏式现金日记账中，现金收入要按对应科目，将金额计入有关的“贷方科目”各专栏内，同时加计收入合计；现金支出要按对应科目，将金额计入有关的“借方科目”各专栏内，同时加计支出合计。

（6）余额栏：登记现金结余金额。每日终了应分别计算出现金收入和付出的合计数，结出账面余额（通常每笔现金收入或支出后，都要随时计算出一个余额），同时将余额与出纳员保管的库存现金相核对，即通常说的“日清”。如账实不符，应查明原因。每月末应计算本月合计，即本月的收入合计、付出合计和月末余额，即通常说的“月结”。

银行存款日记账的登记方法与现金日记账基本相同，只是记账依据等略有不同。出纳应该根据已审核的银行收、付款凭证及将现金存入银行时填制的现金付款凭证，逐日逐笔登记银行存款日记账；每日终了应在银行存款日记账中分别计算当日银行存款借方合计数和贷方合计数，并结出银行存款余额。每月末应计算本月借方、贷方合计数以及月末余额，并定期与开户行送来的银行对账单进行核对。发现账实不符，及时查明原因并进行处理。

会计人员负责登记库存现金和银行存款总分类账，并且应该经常与出纳登记的特种日记账进行核对，确保货币资金总账和日记账信息的真实性和完整性。

【例6.1】　以第三章广州白云机械制造公司经济业务为例，登记库存现金日记账。如表6.2所示。

表6.2　库存现金日记账

（二）分类账簿的设置与登记

分类账簿是对全部经济业务按照会计对象的具体内容和性质分门别类设置和登记的会计账簿。按所记录内容详尽程度的不同，分类账簿可分为总分类账和明细分类账。

1.分类账簿的设置及格式

分类账簿是按照会计科目和管理需要设置的，用于归集、汇总各类业务信息，反映会计主体各类资金运动的不同状态、过程和结果；通过分类账簿，可以将各类业务数据按账户形成总括、连续、系统的会计信息，满足财务报表的编制需要。

（1）总分类账簿。

总分类账簿是按照总分类科目（即一级科目）设置的，用于分类登记各项会计要素的增减变化情况，提供总括核算资料的会计账簿。在手工记账的情况下，总分类账一般采用订本式账簿，格式通常为三栏式。总分类账簿能全面、总括地反映和记录会计主体全部经济活动，并为编制财务报表提供依据，因此，每一个会计主体都应该按照其确定的一级科目以及自身业务特点和管理要求设置总分类账，并按会计科目表的编号顺序在账簿中分设账户和账页。总分类账簿格式一般采用“借方”“贷方”和“余额”三栏式，具体格式如表6.3所示。

表6.3　总分类账

（2）明细分类账簿。

为了反映各类经济业务的详细情况，并为编制财务报表提供详细数据资料，除库存现金、银行存款以外，各会计主体应根据需要设置明细分类账，采用不同的账页格式进行明细分类核算。

明细分类账是根据总分类科目所属的二级科目或明细科目设置的用于详细记录有关经济业务情况的会计账簿。各个会计主体应该按照明细科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充。在会计实务中，除少数总分类账户可以不设置下属明细账户外，其他各种财产物资、应收和应付款项、费用、成本和收入、利润等总分类账户下均应设置明细分类账户。

明细分类账一般采用活页式账簿，也有少数采用卡片式账簿。明细分类账常用的格式有三栏式、数量金额式、多栏式等。根据不同性质的会计要素和不同的管理要求，明细账可采用不同的格式。如“应收账款”“应付账款”等明细账，只要求对金额进行核算，一般采用三栏式账页；而“库存商品”“原材料”等财产物资明细账，既要求反映金额，又要求反映数量，一般采用数量金额式账页；对于“生产成本”“管理费用”“主营业务收入”等明细账，应能提供成本、费用或收入构成的资料，以便于为管理部门提供所需资料，一般采用多栏式账页。多栏式费用、成本明细分类账一般在账户的借方设置专栏；多栏式收入类账户的明细账通常在贷方按收入的构成设置专栏；“本年利润”明细账可按利润的构成要素在账户的借贷双方设置专栏。三栏式明细账的账页格式如表6.4、表6.5、表6.6所示：(www.daowen.com)

表6.4　原材料明细账

表6.5　应收账款明细分类账

表6.6　管理费用明细账

2.分类账簿的登记

（1）总分类账簿登记。

总分类账的登记方法很多，可直接根据各种记账凭证逐笔登记；也可将一定时期的各种记账凭证先汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账等。总分类账应该由相应会计人员负责登记，登记依据包括记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表等，一般采用汇总登记方法。不同企业由于规模、业务量和财会部门的职责分工等存在较大的差别，总分类账登记的具体程序和方法也有所不同。

三栏式总分类账簿具体登记方法如下：

①日期栏：按照记账凭证上标明的日期登记。

②凭证号数栏：登记依据的收款凭证、付款凭证、转账凭证、汇总记账凭证的种类和编号，如收×、付×、转×等。

③摘要栏：按照记账凭证中的摘要登记入账的经济业务的内容。如是根据汇总凭证登记，可写为“×日至×日汇总”。

④借方、贷方栏：登记记账凭证中记载的借方、贷方发生额。

⑤借或贷栏：根据余额方向填列，如期末余额为零，则填写“平”。

⑥余额栏：登记结计金额。

【例6.2】　以第三章广州白云机械制造公司经济业务为例，登记实收资本总分类账簿。如表6.7所示。

表6.7　总分类账

（2）明细分类账簿登记。

明细分类账一般按照记账凭证和原始凭证等逐笔登记，但由于会计主体会计核算的组织形式、业务量、管理需要、经济业务的记录内容不同，导致明细账的登记依据既可能是原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，也可能是日记账。登记时，可以采用逐笔登记、逐日登记、定期汇总再登记等方式。

【例6.3】　以第三章广州白云机械制造公司经济业务为例，登记库存商品明细分类账簿。如表6.8、表6.9所示。

表6.8　库存商品明细账

表6.9　库存商品明细账

【例6.4】　以第三章广州白云机械制造公司经济业务为例，登记管理费用明细分类账簿。如表6.10所示。

表6.10　管理费用明细账

（三）备查账簿的设置与登记

备查账簿是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的会计账簿。设置备查账簿是对序时账簿和分类账簿的补充，备查账簿没有固定的格式，可以由各会计主体根据实际需要自行设计和登记。表6.11是委托加工材料登记簿的一般格式：

表6.11　委托加工材料登记簿