本教材主要介绍管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用，以及利润总额和净利润的核算。

（一）设置的主要账户

1.“管理费用”账户

“管理费用”账户属于损益类账户，是用来核算和监督企业筹建期间发生的开办费，以及企业董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。其中，企业筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等；企业董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括行政管理部门人员工薪资、物料消耗、低值易耗品摊销、固定资产折旧费、办公费、水电费、差旅费、开办费、聘请中介机构费、咨询费、外事费、公证费、诉讼费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、存货盘亏或盘盈、无形资产摊销、技术转让费、研究费用、绿化费、排污费、取暖降温费、董事会费、住房公积金、物业管理费、劳动保护费、财产保险费、失业保险费以及劳动保险费等。“管理费用”账户的借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用数，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

商品流通企业可不单独开设“管理费用”账户，将相关费用并入“销售费用”账户。

2.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，是用来核算和监督企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费、收到的现金折扣、发生的现金折扣等。“财务费用”账户的借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用数，期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

3.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属于损益类账户，是用来核算和监督与企业生产经营活动无直接关系的各项收入，包括捐赠利得、债务重组利得、库存现金盘盈利得、罚款净收入等。“营业外收入”账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入数，期末结转后无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

4.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户属于损益类账户，是用来核算和监督企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏净损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出和非常损失等。“营业外支出”账户的借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出数，期末结转后无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。

5.“资产处置损益”账户

“资产处置损益”账户属于损益类账户，是用来核算和监督企业非流动资产处置过程中发生的利得和损失，包括出售或转让固定资产、在建工程及无形资产而产生的处置利得或损失等。“资产处置损益”科目借方登记非流动资产处置过程中发生的净损失，贷方登记非流动资产处置过程中发生的净收益，期末余额全部结转到“本年利润”账户，结转后期末无余额。该账户应按处置项目设置明细账，进行明细分类核算。

6.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户是用来核算和监督企业按规定从利润总额中扣除的税金，可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”设置明细科目进行明细核算。“所得税费用”账户的借方登记本期应负担的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税额，期末结转后无余额。

由于递延所得税内容较为复杂，本教材假设无递延所得税事项，仅涉及“当期所得税费用”核算。

7.“本年利润”账户

“本年利润”账户是用来核算和监督企业本年度累计实现的净利润或发生的净亏损。“本年利润”的贷方登记期末从各收入类账户转入的收入数，借方登记期末从各费用类账户转入的费用额。贷方发生额大于借方发生额的差额为本月实现的盈利额，贷方发生额小于借方发生额的差额则为本月发生的亏损额。期末贷方余额反映本年度自年初至本月止累计实现的净利润，借方余额反映本年度自年初至本月止累计发生的净亏损。年末，该账户余额应转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后无余额。

需要说明，“本年利润”账户的设置和使用取决于企业所采用的利润结计方法。月度利润的结计方法有两种：一种是账结法，一种是表结法。其中，账结法是指各会计月份通过“本年利润”账户计算本月利润的方法；表结法是指各会计月份通过编制利润表计算本月利润的方法。在账结法下，月末应将本月所有收入账户和费用账户的余额转入“本年利润”账户，各收入、费用类账户月末余额为零。在表结法下，1—11月份不结转收入、费用账户，因此各收入、费用账户月末均有余额。12月末，将各收入、费用账户的年末余额一次性转入“本年利润”账户后，年末余额为零。我国现行会计制度提倡使用账结法。

（二）业务核算举例

【例3.35】　12月5日，开出面值1000的转账支票，向本市恒达公司购买办公用品，交付行政管理部门使用，并取得一张增值税普通发票。

该笔经济业务的发生，一方面使银行存款减少1000元；另一方面使本月行政管理部门负担的办公费用增加1000元，涉及“银行存款”和“管理费用”两个账户。其会计分录如下：

借：管理费用——办公费　1000

　　贷：银行存款　1000

【例3.36】　12月15日，办公室干事王丽出差归来，报销差旅费1400元，扣除原借款1200元后，差额以现金支付。

该笔经济业务的发生，一方面使公司本月应负担的差旅费增加1400元；另一方面使现金减少200（1400-1200）元，应收王丽的债权减少1200元。差旅费的增加应计入“管理费用”账户的借方，现金的减少应计入“库存现金”账户的贷方，企业对职工债权的减少应计入“其他应收款”账户的贷方。其会计分录如下：

借：管理费用——差旅费　1400

　　贷：库存现金　200

　　　　其他应收款——王丽　1200

如果职工王丽原借款为1700元，大于应报销的金额，则王丽应在报销时退回现金300元，以结清前欠债务。其会计分录如下：

借：管理费用——差旅费　1400

　　库存现金　300

　　贷：其他应收款——王丽　1700

【例3.37】　12月18日，开出面值2200元的转账支票，向本市工商管理部门交纳违法经营罚款2200元。

该笔经济业务的发生，一方面使银行存款减少2200元；另一方面使公司的营业外支出增加2200元。其会计分录如下：

借：营业外支出——罚款支出　2200

　　贷：银行存款　2200

【例3.38】　12月20日，通过银行收到广州市茂明公司违约金2000元。

该笔经济业务的发生，一方面使银行存款增加2000元；另一方面使公司的罚款收入增加2000元，涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户。其会计分录如下：

借：银行存款　2000

　　贷：营业外收入——罚款收入　2000

【例3.39】　12月26日，企业接受南方公司现金捐赠5000元，已存入银行，假设不考虑税费的影响。

该笔经济业务的发生，一方面使银行存款增加5000元；另一方面使公司的捐赠收入增加5000元，涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户。其会计分录如下：

借：银行存款　5000

　　贷：营业外收入——捐赠收入　5000

【例3.40】　12月31日，计提本月应负担的短期借款利息1000（200000×6%÷12）元。

该笔经济业务的发生，一方面使公司本月应负担的短期借款利息费用增加1000元；另一方面使应付利息增加1000元。利息费用的增加应计入“财务费用”账户的借方，计提应付利息费用的增加属于企业负债的增加，应计入“应付利息”账户的贷方。其会计分录如下：

借：财务费用——利息支出　1000

　　贷：应付利息——借款利息　1000

【例3.41】　12月31日，接到开户行通知，企业收到银行存款利息300元，扣交手续费100元。(www.daowen.com)

该笔经济业务的发生，一方面使银行存款净增200元，一方面使公司利息收入增加300元，手续费增加100元，利息收入增加计入“财务费用”账户的贷方，手续费增加计入“财务费用”账户的借方。因此，应编制如下两笔会计分录：

（1）登记存款利息收入：

借：银行存款　300

　　贷：财务费用——利息收入　300

（2）登记手续费支出：

借：财务费用——手续费　100

　　贷：银行存款　100

【例3.42】　12月31日，结转本期各损益类（“所得税费用”账户除外）账户。

在本案例中，通过各损益类账户明细账，编制“损益类账户结转前余额表”，如表3.8所示。

表3.8　损益类账户结转前余额表

表中各数字来源于例3.18至例3.41，其中：

主营业务收入：A产品330000（120000+180000+30000）元、B产品225000（100000+50000+75000）元，共计555000元；

其他业务收入：材料销售27000元；

营业外收入：罚款收入2000元、接受捐赠利得5000元，共计7000元；

主营业务成本：A产品206800元、B产品117000元，共计323800元；

税金及附加162元；

其他业务成本：材料销售30000元；

销售费用：广告费3000元；

管理费用：工资费10260元、折旧费2000元、办公费1000元、差旅费1400元，共计14660元；

财务费用：利息费用1000元、手续费100元、利息收入300元，共计800元；

营业外支出：罚款支出2200元。

依据表3.8，编制如下两笔会计分录。

（1）结转本期收入：

借：主营业务收入　555000

　　其他业务收入　27000

　　营业外收入　7000

　　贷：本年利润　589000

（2）结转本期费用：

借：本年利润　374622

　　贷：主营业务成本　323800

　　　　税金及附加　162

　　　　其他业务成本　30000

　　　　销售费用　3000

　　　　管理费用　14660

　　　　财务费用　800

　　　　营业外支出　2200

（注：结转时各收入和费用账户应列明明细科目，为减少篇幅，本例从略。）

根据例3.42可知，12月份收入总额与未扣所得税前费用总额相抵消后的差额为214378（589000-374622）元，即为本月实现的利润总额。

【例3.43】　12月31日，编制“所得税费用计算表”，计算并结转本月应交所得税。

假设该企业1—11月份累计应纳税所得额（利润总额）为1785622元，加上12月份利润总额，全年应纳税所得额共计2000000元，所得税税率为25%。11月份累计已交纳所得税为440000元。则：

本年应交所得税额=2000000×25%=500000（元）

本月应交所得税额=500000-440000=60000（元）

计算出本月应交所得税后，应当编制公司本月应负担的所得税费用增加和应交税金增加的会计分录，涉及“所得税费用”和“应交税费”两个账户。会计分录为：

借：所得税费用——当期所得税费用　60000

　　贷：应交税费——应交所得税　60000

按规定，应将本月所得税费用从“所得税费用”账户的借方转入“本年利润”账户的借方。其会计分录如下：

借：本年利润　60000

　　贷：所得税费用——当期所得税费用　60000