借贷记账法的基本内容包括：记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法。

（一）记账符号

借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，表明的是记账方向。最早的“借”“贷”二字只是分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“借”“贷”二字包括了全部会计要素的增减变化，“借”“贷”作为会计术语，已经完全与原来的词义无关，转化为纯粹的记账符号，用于标明记账的方向。“借”表示记入账户的借方；“贷”表示记入账户的贷方。

（二）账户结构

借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某科目”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某科目”。

采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做成相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。

1.资产类账户

资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如，“原材料”账户，借方记录的增加额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以形成借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。期末余额公式可以表示如下：

资产类账户结构如图2.3所示：

图2.3　资产账户结构图

2.负债及所有者权益类账户

按照会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”，负债及所有者权益账户的结构与资产类账户正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般为贷方余额。例如，“短期借款”账户，企业从银行取得借款时应记入贷方，偿还借款时则应记入借方，期末余额在贷方，表示期末实际的借款数额。期末余额公式表示如下：

负债及所有者权益账户结构如图2.4所示：

图2.4　负债及所有者权益账户结构图

3.收入与费用类账户

收入类账户的结构则与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转入“本年利润”账户的数额记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果某种情况有余额，也表现为贷方余额。

企业在生产经营中必然有各种耗费，即成本费用的发生，在费用成本抵减收入以前，可以将其看做一种资产。因此，费用成本类账户的结构是账户的借方记录费用成本的增加额，账户贷方记录费用成本转入“本年利润”账户的数额，由于借方记录的费用成本增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

收入账户结构如图2.5所示：

图2.5　收入账户结构图

费用账户结构如图2.6所示：

图2.6　费用账户结构图

综上所述，“借”“贷”二字作为记账符号在不同的账户中所表示的经济含义是不同的。

“借”方表示：资产的增加，费用成本的增加。负债及所有者权益的减少，收入的转销。

“贷”方表示：资产的减少，费用成本的转销。负债及所有者权益的增加，收入的增加。

借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。

全部账户结构如表2.5所示。

表2.5　全部账户结构表

（三）记账规则

借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等。”借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的。

（1）复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

（2）借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应作借贷相反的记录。因此，借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。

在实际运用借贷记账法登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：

首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及的会计要素，判断账户的类别，分析经济业务所涉及账户名称以及账户增减金额。(www.daowen.com)

其次，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。凡是涉及资产及费用、成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少或转销，都应记入该类账户的借方；凡是涉及资产及费用、成本的减少、转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入该类账户的贷方。

【例2.2】　以第一章长安公司20××年7月31日的账户余额以及8月份发生的经济业务为例，说明借贷记账法记账规则的应用（均不考虑有关税金）。

1.8月5日收到兴盛公司投资600000元，其中，实物（房屋）投资价值折合人民币400000元，现金投资为人民币200000元，已存入银行。

分析：这笔业务使得资产类账户和所有者权益类账户发生变化，一方面接受外来投资使得所有者权益增加，应在“实收资本”账户的贷方记录600000元；另一方面接受的实物投资固定资产以及款项存入银行使得资产增加，应在“固定资产”和“银行存款”账户的借方分别记录400000元和200000元。

2.8月15日，用银行存款100000元归还银行短期借款。

分析：这笔业务使得资产类账户中的“银行存款”和负债类账户中的“短期借款”发生变化，两类账户同时减少，应在“短期借款”账户的借方记录100000元，在“银行存款”账户的贷方记录100000元。

3.8月28日，购入设备一台价值50000元，以银行存款支付，设备已交付使用。

分析：这笔业务使得资产类账户中的“固定资产”和“银行存款”发生变化，资产类账户的一增一减。一方面购入机器设备使固定资产增加，应在“固定资产”账户的借方记录50000元；另一方面付出款项使银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方记录50000元。

4.8月28日，向银行借入短期借款200000元，归还以前采购产品的应付账款。

分析：这笔业务使负债类账户中的“短期借款”和“应付账款”发生变化，负债账户中的一增一减。一方面借入款项使短期借款增加，应在“短期借款”账户贷方记录200000元；另一方面归还应付账款，应在“应付账款”账户的借方记录200000元。

5.8月30日，从开户银行提取现金2000元，以备零星开支。

分析：这笔业务使得资产类账户中的“库存现金”和“银行存款”发生变化，资产账户中同时出现一增一减。一方面提取现金使得库存现金增加，应在“库存现金”账户的借方记录2000元；另一方面从银行提取现金使得银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方记录2000元。

6.8月30日，收回应收账款30000元存入银行。

分析：这笔业务使得资产类账户中的“银行存款”和“应收账款”发生变化，资产类账户一增一减。一方面存入款项使得银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方记录30000元；另一方面收回应收款项，应在“应收账款”账户的贷方记录30000元。

7.8月30日，经批准企业将借款200000元转为国家资本金。

分析：这笔业务使得所有者权益类账户中的“实收资本”和负债类账户“短期借款”发生变化，所有者权益类账户增加，负债类账户减少。一方面转为国家资本金使得所有者权益增加，应在“实收资本”账户的贷方记录200000元；另一方面负债减少，应在“短期借款”账户的借方记录200000元。

8.8月30日，经批准企业将资本公积700000转为实收资本。

分析：这笔业务使得所有者权益类账户中的“实收资本”和“资本公积”发生变化，所有者权益类账户一增一减。一方面资本公积转增资本使得所有者权益增加，应在“实收资本”账户的贷方记录700000元；另一方面由于转增实收资本，资本公积减少，应在“资本公积”账户的借方记录700000元。

9.8月31日，销售商品一批，价款4000元，存入银行。

分析：这笔业务使得资产类账户中的“银行存款”和收入类账户中的“主营业务收入”发生变化，两类账户同时增加。一方面存入款项使得银行存款增加，应在“银行存款”账户的借方记录4000元；另一方面销售收入增加，应该在“主营业务收入”账户的贷方记录4000元。

10.8月31日，以存款支付费用2000元。

分析：这笔业务使资产类账户中的“银行存款”和费用类账户中的“管理费用”发生变化。一方面因用银行存款支出使得银行存款减少，应在“银行存款”账户的贷方记录2000元；另一方面支付水电费使得管理费用增加，应在“管理费用”账户的借方记录2000元。

11.8月31日，销售商品一批，价款50000元，直接抵付前欠某公司的材料款。

分析：这笔业务使负债类账户中的“应付账款”和收入类账户中的“主营业务收入”发生变化。一方面抵减货款使得应付账款减少，应在“应付账款”账户的借方记录50000元；另一方面销售商品使得主营业务收入增加，应在“主营业务收入”账户的贷方记录50000元。

12.8月31日，本月水电费3000元，尚未支付。

这笔业务使费用类账户中的“管理费用”发生变化和负债类账户中的“其他应付款”发生变化。一方面支付水电费使得管理费用增加，应在“管理费用”账户的借方记录3000元；另一方面因款项尚未支付，使得其他应付款项增加，应在“其他应付款”账户的贷方记录3000元。

通过上述例题，我们可以总结出借贷记账法记账规则的运用规律：经济业务发生后，都要在两个或者两个以上的相互关联的账户中进行登记；不管是资产与负债及所有者权益要素同增或同减的业务，还是在资产要素内部或者是负债及所有者权益要素内部此增彼减的业务，都必须在借、贷两个方向同时登记；每一项经济业务记入借方的金额与记入贷方的金额均相等。所有经济业务都同样适用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。