会计等式也称会计方程式或会计恒等式，是指在会计核算中利用数量关系反映各个会计要素经济关系的数学表达式，表明各个会计要素之间的基本关系，是各会计主体设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。

（一）会计等式

1.会计基本等式

企业的主要目的是通过生产经营活动获取利益。为了获取利润，必须具有在经营活动中使用的资产。而形成企业资产必有其资金来源，企业所需资金来源由投资者投入和向债权人借入两方面取得的，债权人对企业的全部资产拥有求偿权，所有者仅对企业的净资产拥有求偿权，而债权人的权益优先于投资者。因此，投资者和债权人对企业的资产拥有权益，这种权益表现为企业资产的来源。

一个企业的资产与权益是同一事物的两个方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，反之亦然。所以，在数量上任何一个企业的资产总额与权益总额必定相等。用数学等式来表示资产与权益的关系，则可得到以下公式：

资产=权益

权益包括债权人权益和所有者权益，则公式表现为：

资产=债权人权益+所有者权益

由于债权人的权益在企业中表现为负债，则：

资产=负债+所有者权益

这个等式被称为会计的基本等式或会计平衡公式，它反映了任何一个时点上企业资产的分布及其形成的来源，是一定时点上企业财务状况的平衡关系。无论经济业务如何变化，都不会打破这一平衡关系。由于会计基本等式是反映企业某一特定日期的财务状况，所以又称为静态会计等式。会计基本等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

在理解资产和权益的平衡关系时，必须明确以下两点：

（1）资产和权益虽然存在相互对应的关系。但这种关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。例如，不能认为投资者李红投资的30万元是对应机器设备的，也不能认定价值100万元的厂房是对应银行借款的。资产中的各种不同要素，表示资产的组成成分，权益中的不同份额，表示对整个资产所具求偿权的比例。资产和权益只存在总额的对应而不存在具体项目的对应。

（2）“资产=权益”或“资产=负债+所有者权益”这两个公式在习惯上不能任意颠倒，必须先描述资产，后描述权益，不能写作“权益=资产”或“负债+所有者权益=资产”以及其他任何形式。这是基于国际惯例的一种做法，初学者一定要注意。

2.会计基本等式的转化形式

企业在经营活动中随着资产的运用，将会形成收入，另一方面，为了取得这些收入必然会发生各种耗费即费用。一定期间的收入抵减费用的差额为收入大于费用表现为利润，收入小于费用表现为亏损。利润（或亏损）都是企业最终的经营成果。那么，收入、费用、利润之间的关系用公式表示为：

收入-费用=利润（或亏损）

收入、费用和利润是企业一定时期内经营活动的结果，所以，收入-费用=利润又称为动态会计等式，是计算企业财务成果，编制利润表的理论依据。

3.静态与动态等式的结合

企业在经营的期初，尚未发生经营业务，会计要素只表现为资产、负债和所有者权益，它们之间保持着平衡的关系，即“资产=负债+所有者权益”。而获取利润是企业经营的主要目的，企业必然要运用资产进行经营活动，在企业经营活动过程中，会形成收入，并产生费用。企业在一定时期所取得的利润（或亏损）是经营者运用投资人投入的资产或债权人提供的资金所获得的，利润（或亏损）最终都要归所有者所有。因此，从性质上看利润应归属为所有者权益，其实质是所有者权益的重要组成部分。当企业取得利润时所有者权益增加，当企业发生亏损时所有者权益减少。由于利润是一定时期收入和费用的差额，同时，收入的增减与利润的增减呈同方向变动关系，费用的增减与利润的增减呈反方向变动关系。从理论上讲，企业在生产经营中所取得的收入和发生的费用可以直接视作所有者权益项目的增加或减少。所以，企业在经营活动开始以后，其会计基本等式将会转化为：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

或

资产+费用=负债+所有者权益+收入

会计期间终了，企业将收入与费用配比，计算出利润，并对利润予以分配。此时会计基本等式将转化为：

资产=负债+所有者权益+利润

利润归属于所有者权益，会计等式又恢复为基本形式：

资产=负债+所有者权益

（二）经济业务及其对会计等式的影响

1.经济业务及类型

经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。企业在生产经营过程中发生的经济业务可以分为两大类：一类为外部经济业务，即因企业对外经济往来所产生的经济业务，如所有者投入资本、向银行借款、向供货单位购货、向客户销货、与其他单位进行款项结算等。另一类为内部经济业务，即发生于企业内部的经济事项，如生产经营过程中领用材料、支付工人工资等。企业在生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，任何一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的增减变化。不管企业经济业务多种多样，千变万化，其资产总额与负债和所有者权益总额永远会保持平衡关系，会计恒等式的平衡关系不会被破坏。经济业务对会计等式的影响不外乎以下四种类型：

（1）引起等式两边会计要素同时增加的经济业务。经济业务发生后，引起会计等式两边的会计要素同时发生变动，两边同时增加，增加的数额相等，将不会影响会计等式的平衡。

（2）引起等式两边会计要素同时减少的经济业务。经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同时减少，减少的数额相等，将不会影响会计等式的平衡。

（3）引起资产内部项目发生增减变动的经济业务。经济业务发生后，只引起资产内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类经济业务不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。

（4）引起负债与所有者权益之间，或负债内部项目之间，或所有者权内部项目之间增减变动的经济业务。经济业务发生后，只引起会计等式右边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减数额相等。这类经济业务不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。

经济业务的四种类型划分如图1.8所示。

图1.8　经济业务类型划分图

由于上述四种类型经济业务的发生，“资产=负债+所有者权益”这一会计等式平衡不会被破坏，我们又称其为会计恒等式。会计恒等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。

2.经济业务对会计等式的影响

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的。随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

【例1.1】　长安公司在20××年7月31日有关资产、负债、所有者权益的情况如表1.1所示。

表1.1　资产、负债和所有者权益状况表

8月份发生下列经济业务：(www.daowen.com)

（1）8月5日收到兴盛公司投资600000元，其中，实物（房屋）投资价值折合人民币400000元，现金投资为人民币200000元，已存入银行。

该笔业务发生后，企业固定资产增加了400000元，银行存款增加了200000元。同时企业实收资本增加了600000元。等式两边资产和所有者权益项目同增，等式平衡关系不变。

（2）8月15日，用银行存款100000元归还银行短期借款。

该笔业务发生后，企业资产方的银行存款减少了100000元，同时负债方的短期借款也减少了100000元。等式两边资产和负债项目同减，等式平衡关系不变。

（3）8月28日，购入设备一台价值50000元，以银行存款支付，设备已交付使用。

该笔业务发生后，企业的固定资产增加了50000元，同时企业的银行存款减少了50000元。等式左边资产项目的一增一减，等式平衡关系不变。

（4）8月28日，向银行借入短期借款200000元，归还以前采购产品的应付账款。

该笔业务发生后，企业的短期借款增加了200000元，同时应付账款减少了200000元。等式右边负债项目的一增一减，等式平衡关系不变。

（5）8月30日，从开户银行提取现金2000元，以备零星开支。

该笔业务发生后，企业的库存现金增加了2000元，同时银行存款减少了2000元。等式左边资产项目的一增一减，会计等式平衡关系不变。

（6）8月30日，收回应收账款30000元存入银行。

该笔业务发生后，企业的银行存款增加了30000元，同时企业的应收账款减少了30000元。等式左边资产项目的一增一减，会计等式平衡关系不变。

（7）8月30日，经批准企业将借款200000元转为国家资本金。

该笔业务发生后，企业的负债减少了200000元，同时，所有者权益增加了200000元，等式右边负债和所有者权益一增一减，会计等式平衡关系不变。

（8）8月30日，经批准企业将资本公积700000转为实收资本。

该笔业务发生后，企业的实收资本增加了700000元，同时资本公积减少了700000元，等式右边所有者权益项目的一增一减，会计等式平衡关系不变。

上述业务涉及资产、负债、所有者权益各项目的变化，这些经济业务发生会使会计等式中的会计要素发生增减变动，但是，不管如何变化，都不会改变会计等式的平衡关系。

在企业的经济活动中还会发生收入和费用的业务，仍以长安公司为例来进一步说明经济业务发生对会计等式的影响。

（9）8月31日，销售商品一批，价款4000元，存入银行。

该笔业务发生后，企业的银行存款增加了4000元，同时，收入也增加了4000元。等式左边资产项目增加，等式右边收入项目增加，会计等式平衡关系不变。

（10）8月31日，以存款支付费用2000元。

该笔业务发生后，企业的银行存款减少了2000元，费用增加了2000元。等式左边一个项目减少，另一个项目增加，会计等式平衡关系不变。

（11）8月31日，销售商品一批，价款50000元，直接抵付前欠某公司的材料款。

这笔业务发生后，企业的收入增加了50000元，负债减少了50000元，等式右边一个项目增加，另一个项目减少，会计等式平衡关系不变。

（12）8月31日，本月水电费3000元，尚未支付。

这笔业务发生后，企业的费用增加了3000元，负债增加了3000元，等式左边一个项目增加，等式右边一个项目增加，会计等式平衡关系不变。

上述12笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的增减变化情况如表1.2所示。

表1.2　资产、负债和所有者权益状况变动表

从上面的例子可知，企业在正常的生产经营过程中发生经济业务会引起各个会计要素的数额发生增减变化。但是，不管经济业务如何变化，都不会改变会计等式两边的平衡关系，变化后的会计等式左右两方仍然保持着平衡关系。因此，资产和权益的平衡关系是客观存在的，无论经济业务关系发生何种变化，资产总额恒等于权益总额，经济业务的发生不会破坏会计恒等式。

由此，可以将四种类型的经济业务进一步具体化，分为九种类型：

（1）一项资产增加，另一项资产减少；

（2）一项资产增加，一项负债增加；

（3）一项资产增加，一项所有者权益增加；

（4）一项负债减少，一项资产减少；

（5）一项负债减少，另一项负债增加；

（6）一项负债减少，另一项所有者权益增加；

（7）一项所有者权益减少，一项资产减少；

（8）一项所有者权益减少，一项负债增加；

（9）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。

以上九种类型如表1.3所示。

表1.3　会计等式的九种类型

通过以上九种类型可以看出，经济业务发生会引起基本会计等式左右两边发生等额增加或减少，或引起会计等式的左边或右边内部要素的等额增减，无论哪类经济业务发生都不会破坏基本会计等式的平衡关系。