企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让；对那些由于使用而不断磨损甚至最终报废，或由于技术进步等原因而提前报废，或由于遭受自然灾害等原因发生毁损的固定资产应及时进行清理。除上述情况外，企业还会因为投资、捐赠、抵债等原因而减少固定资产。

1. 主要账户设置

企业因出售、捐赠、抵偿债务、报废以及毁损等原因而使固定资产减少，一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

“固定资产清理”科目应按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。其借方登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税费，贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过失人的赔偿款等；期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

2. 主要账务处理

《小企业会计准则》规定：处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

企业因出售、抵偿债务、报废、毁损、对外投资等原因而使固定资产减少，一般通过“固定资产清理”科目进行核算。其账务处理通常包括以下几个步骤：

（1）固定资产转入清理。

借：固定资产清理（按该项固定资产的账面价值）

累计折旧（按已提折旧）

贷：固定资产（按固定资产原价）

如果该项固定资产有按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）

（2）固定资产清理过程中应支付发生的清理费用。

借：固定资产清理（按固定资产清理过程中发生的清理费用，如支付清理人员的工资等）

贷：银行存款等

（3）固定资产清理过程中应付的相关税费。

借：固定资产清理（按固定资产清理过程中应支付的相关税费）

贷：应交税费

（4）取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。

借：银行存款

原材料等

贷：固定资产清理

（5）应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出。

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（6）清理净损益的处理。

固定资产清理产生的净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入——非流动资产处置净收益

固定资产清理产生的净损失：

借：营业外支出——非流动资产处置净损失

贷：固定资产清理

【例9-9】某企业将一台不需用的机器设备以100 000元（不含增值税）的价格出售，同时发生清理费用5 000元。该设备原价200 000元，已提折旧80 000元。上述固定资产出售交易按照税法规定应缴纳增值税，税率为13%。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 固定资产转入清理时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　120 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　80 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　200 000

② 取得出售固定资产的价款时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　113 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　13 000(www.daowen.com)

③ 支付清理费用时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000

④ 结转固定资产清理净损益时，

固定资产清理净损益=100 000-120 000-5 000=-25 000（元）

借：营业外支出——非流动资产处置净损失　　25 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　25 000

【例9-10】某企业因火灾毁损机器一台，该机器原价为550 000元，已提折旧300 000元，其残料估价为10 000元，残料已入库。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元。经保险公司核定应赔偿损失150 000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 将毁损的机器转入清理时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　250 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　300 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　550 000

② 残料估价入库时，

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　10 000

③ 支付清理费用时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000

④ 确定应由保险公司赔偿损失时，

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　150 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　150 000

⑤ 结转毁损固定资产净损失时，

固定资产清理净损益=150 000+10 000-250 000-5 000=-95 000（元）

借：营业外支出——非流动资产处置净损失　　95 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　95 000

【例9-11】某企业生产车间的一台机器设备已到规定的使用年限，决定实行报废。该设备原值300 000元，已提折旧270 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8 000元，拆除的残料一部分作价12 000元，由仓库收作维修材料；另一部分变卖，收入35 000元存入银行。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 固定资产转入清理时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　30 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　270 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300 000

② 支付固定资产清理费用时，

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　8 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8 000

③ 收到残料变价收时，

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　47 000

④ 结转固定资产清理净损益时，

固定资产清理净损益=47 000-30 000-3 000=14 000（元）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　14 000

贷：营业外收入——非流动资产处置净收益　　14 000