根据《小企业会计准则》的规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币财务报表。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所谓即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
1. 发生外币业务时的核算要求
以外币计价或者结算的交易企业的外币交易包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者核算的交易。这里所称的外币，是指企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。
2. 接受外币现金投资的核算
企业接受投资者的外币资本投资时，按规定必须将外币折合为记账本位币。《小企业会计准则》规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和当期平均汇率折算。
在进行折算时，应按照投资合同中是否约定汇率分别处理。
（1）合同约定汇率的账务处理：
借：银行存款（按收到外币当日的即期汇率折合的记账本位币金额）
财务费用——汇兑损失（按借方差额）
贷：实收资本（按合同汇率折合的记账本位币金额）
营业外收入——汇兑损益（按贷方差额）
【例9-1】某企业收到外商外币资本投资500 000美元，投资合同约定的折算率为1∶6.3，收到外币资本投资当日的即期汇率为1∶6.2。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。借：银行存款——美元户 3 100 000
财务费用——汇兑损失（按借方差额） 50 000
贷：实收资本（按合同汇率折合的记账本位币金额） 3 150 000
（2）合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额：
借：银行存款——美元户
贷：实收资本——×××
【例9-2】某企业收到外商外币资本投资1 000 000美元，投资合同没有约定的折算率，收到外币资本投资当日的即时汇率为1∶6.2。根据上述经济业务，应做如下账务处理。借：银行存款——美元户 6 200 000
贷：实收资本——××× 6 200 000
3. 发生外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。
（1）购入外币。
企业购入外币时，一方面， 要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合记账本位币金额登记入账；两者之间的差额作为当期汇兑损益。
借：银行存款——××银行（××外币账户）（按交易发生日的即期汇率的记账本位币金额或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额）
财务费用——汇兑损失（按借方差额）
贷：银行存款（按实际支付的记账本位币金额）
营业外收入——汇兑收益（按贷方差额）
【例9-3】因业务需要，企业通过银行购入100 000元（其外币业务）用交易发生日的即期汇率进行核算）。当日的银行美元卖出价为1美元=6.3元人民币，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。
借：银行存款——美元户 625 000（100 000×6.25）
财务费用 5 000
贷：银行存款 630 000（100 000×6.3）
（2）卖出外币。
企业卖出外币时，一方面，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额登记入账；两者之间的差额作为当期汇兑损益。
借：银行存款（按实际收到的记账本位币金额）
财务费用——汇兑损失（按借方差额）
贷：银行存款——××银行（××外币账户）（按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额）
【例9-4】因业务需要，某企业通过银行将50 000美元换成人民币（其外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算）。当日的银行美元买入价为1美元=6.2元人民币，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。
借：银行存款 310 000
财务费用 2 500
贷：银行存款——美元户 312 500
4. 以外币结算的业务核算
（1）购入材料、商品或设备 。
企业购入材料、商品或设备，以外币结算时，应按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币入账，以确定购入材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。
借：原材料
固定资产等(www.daowen.com)
贷：银行存款——××外币账户
应付账款——××外币账户
银行存款——人民币户（如以人民币支付税金）
【例9-5】1月12日，某企业购入一批材料，价款共计10 000美元（其中外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，假设不考虑相关税费）当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。1月16日，企业以美元存款支付货款，该日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。根据上述经济业务，做如下账务处理。
① 1月12日购进材料时，
借：原材料 625 000
贷：应付账款——美元户（100 000美元） 625 000
② 1月16日支付货款时，
借：应付账款——美元户（100 000美元） 625 000
贷：银行存款 620 000
营业外收入——汇兑收益 5 000
【例9-6】某企业购入一套设备，价款共计100 000美元（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算），款项已经通过美元存款支付，同时还以人民币存款支付相关税费70 000元。当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理。
借：固定资产 690 000
贷：银行存数——美元户 620 000（100 000×6.2）
银行存款——人民币户 70 000
（2）销售商品或产品。
企业销售商品或产品，以外币结算时，应按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。
借：银行存款——××外币账户
应收账款等——××外币账户
贷：主营业务收入等
【例9-7】11月20日，某企业出口一批产品，价款共计100 000美元（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，假设不考虑相关税费），当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币，款项尚未收到。11月25日，企业收到该款项，该日的即期汇率为1美元=6.20元人民币。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。
① 11月20日销售产品时，
借：应收账款——美元户 625 000
贷：主营业务收入 625 000
② 25日收到款项时，
借：银行存款 620 000
财务费用——汇兑损失 5 000
贷：应收账款——美元户 625 000
5. 期末结转汇兑损益的核算
企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币项目进行会计处理。
（1）外币货币性项目。
货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款以及其他应收账款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付账款、长期借款以及长期应付账款等。
（2）以历史成本计量的外币非货币性项目。
以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产以及无形资产等。
【例9-8】某企业采用交易发生日即期市场汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。该企业在有关账户外币和记账本位币余额如下表所示，其中长期借款（美元户）是为购建固定资产而专门借入的，且该固定资产尚未完工。
① 计算银行存款账户的汇兑损益：
200 000×6.2-1 260 000=-20 000（元）
借：财务费用——汇兑损失 20 000
贷：银行存款——美元户 20 000
② 计算应收账款账户的汇兑损益：
100 000×6.2-615 000=5 000（元）
借：应收账款——美元户
货：营业外收入——汇兑收益
③ 计算应付账款账户的汇兑损益：
623 000-100 000×6.2=3000（元）
借：应付账款——美元户 3 000
货：营业外收入——汇兑收益 3 000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
