1. 核算要求

小规模纳税人不存在“进项税额”“进项税额转出”“销项税额”等的计算问题，不存在“应交税费——应交增值税”科目中设置专栏，小规模纳税人购入物资或接受劳务，其收到的增值税专用发票上注明的增值税额计入物资及接受劳务的成本，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。

2. 主要账务处理

对于小规模纳税人来说，“应交税费——应交增值税”科目的贷方登记企业应缴纳的增值税，借方登记企业已缴纳的增值税，期末贷方表示尚未缴纳的增值税，期末借方余额为多缴纳的增值税。

【例8-25】某工业生产企业被核定为小规模纳税人。该企业本期购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款为200 000元，增值税税额26 000元。企业开出转账支票支付了全部款项，材料也已经验收入库。此外，该企业本期还销售产品一批，开出的普通发票上注明货款（含税）515 000元，增值税征收率3%，款项已经收到。月末，企业以银行存款缴纳本月应缴纳的全部增值税款。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 购进货物时，

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　226 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　226 000(www.daowen.com)

② 销售货物时，

不含税价格=含税销售额÷（1+征收率）=515 000÷（1+3%）=500 000（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　515 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　500 000

应交税费——应交增值税　　　　　　　　15 000

③月末缴纳增值税时，

借：应交税费——应交增值税　　　　　　　　15 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000