“应付职工薪酬”科目主要用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴和补贴、各种福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等，企业应按其项目内容等进行明细核算。借方登记企业已支付或发放给职工的各种薪酬，贷方登记企业尚未支付或按规定已计提给职工的各种薪酬，余额在贷方，表示企业尚未支付的应付职工薪酬。

（1）月末时，进行分配：

借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。

（2）从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的医药费，个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（3）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

（4）按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产品成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。

【例8-9】甲企业2019年8月应付工资总额231 000元，工资费用分配汇总表中列示产品生产工人工资为200 000元，车间管理人员工资为10 000元，企业行政管理人员工资为10 000元，销售人员工资为11 000元。甲企业的有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　200 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　10 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　10 000

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　11 000

贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　231 000

【例8-10】2019年8月，甲小企业对职工食堂进行补贴，在岗职工共计10人，其中生产车间职工75人，企业行政管理部门25人，按照每个职工每月100元的标准补贴给食堂。甲小企业的有关会计分录如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　7500

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2500

贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　10 000

【例8-11】根据国家规定的计提标准计算，甲小企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32 340元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为28 000元，应计入制造费用的金额为1400元，应计入管理费用的金额为2940元。甲企业的有关会计处理如下：

借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　28 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　1400

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2940

贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）　　　　32 340

【例8-12】甲小企业为粮食加工企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为企业管理人员。2020年2月，甲小企业以其生产的大米作为春节福利发放给每名职工，每人发放大米100公斤，该大米生产成本400元，市场售价为600元，甲小企业适用的增值税税率为13%。另甲企业为2名副总经理每人租赁一套住房，每人提供一辆帕萨特汽车免费使用，假设房屋月租金为每套6000元，汽车每月计提折旧1000元。

甲企业的有关会计处理如下：

① 确认非货币性福利时，

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　119 340（170×600×1.13）

管理费用　　　　　　　　　　　　　　35 060（30×600×1.13+6000×21 000×2）(www.daowen.com)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　154 400（200×600×1.13+6000×2+1000×2）

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　2000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　2000

②支付房租时，

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　12 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000

③ 发放大米视同销售，确认收入并结转其成本。

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　140 400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　120 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　20 400

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　80 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80 000

【例8-13】甲小企业根据“工资计算汇总表”计算本月应付职工工资总额231 000元，代扣职工房租21 000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资208 000元，开出现金支票通知银行发放工资。同时以银行存款缴纳参加职工医疗保险费32 340元，以现金支付食堂补贴10 000元，支付职工生活困难补助1000元。甲小企业的有关会计处理如下：

① 通过银行发放工资时，

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　208 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　208 000

② 结转代扣款项时，

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　23 000

贷：其他应收款——职工房租　　　　　　　　21 000

——代垫医药费　　　　　　　2000

③ 支付职工保险费及福利费时，

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　11 000

——社会保险费　　　　　　32 340

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　32 340

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　11 000