长期股权投资是指企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资，包括各种股票、债券、基金等长期持有的投资，也包括持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

1. 主要账户设置

为了核算长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益及处置等业务，企业应设置“长期股权投资”“应收股利”“投资收益”等科目。

“长期股权投资”属于资产类科目，用于核算企业长期股权投资的增减变动及其结存情况。其借方登记取得长期股权投资的实际成本，贷方登记长期股权投资时结转的实际成本；期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的成本。“长期股权投资”科目应按照被投资单位进行明细核算。

2. 取得投资的核算

长期股权投资应当按照成本进行计量，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

借：长期股权投资（按实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额）

应收股利 （按应收的现金股利）

贷：银行存款（按实际支付的购买价款和相关税费）

【例6-1】2019年1月5日，某企业以银行存款购入A股份公司普通股票100 000作为长期股权投资，每股7.8元，另支付相关费用3000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

投资成本=10 000×7.8+3000=783 000（元）

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　 783 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　783 000

【例6-2】2019年4月15日，某企业以银行存款购入B股份公司普通股股票100 000股作为长期股权投资，每股10.3元（包含已宣告但尚未支付的年度现金股利每股0.3元），另支付相关费用4000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

投资成本=100 000×10.3+4000-100 000×0.3=1 004 000（元）借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　 1 004 000

应收股利——B公司　　　　　　　　　　 30 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 034 000

3. 投资持有期间的核算

《小企业会计准则》规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分配的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

（1）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分配的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，做如下会计分录。

借：应收股利

贷：投资收益

（2）企业实际收到现金股利或利润时，

借：银行存款

贷：应收股利

【例6-3】2018年3月1日，某企业以银行存款购入B股份公司普通股100 000股作为长期股权投资，每股8.5元（其中包含已宣告但尚未领取现金股利每股0.5元），另支付相关费用5000元。2018年4月15日，企业收到公司分配的2017年度现金股利50 000元。

2019年3月15日，B股份公司宣告发放现金股利，2019年4月10日，该企业收到B股份公司分派的2018年度现金股利，每股0.6元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 2018年3月1日投资时，

应收股利=100 000×0.5=50 000（元）

投资成本=100 000×（8.5-0.5）+5000=805 000（元）

借：长期股权投资——B股份公司　　　　　　　　 805 000

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　855 000

② 2018年4月15日收到股利时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50 000

贷：应收股息　　　　　　　　　　　　　　　50 000

③ 2019年3月15日B股份公司宣告分派现金股利时，

应收股息=100 000×0.6=60 000（元）

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　60 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　60 000

④ 2019年3月25日收到股息时，(www.daowen.com)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60 000

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　60 000

4. 投资处置的核算

处置长期股权投资时，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。具体账务处理为：

借：银行存款（按实际取得的价款）

投资收益（按借方差额）

贷：长期股权投资（按长期股权投资的账面余额，即其成本）

应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（按贷方差额）

【例6-4】某企业将持有作为长期投资用的A公司股票100 000股，以每股13元的价格卖出。该长期股权投资的成本为1 000 000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

投资收益=100 000×13－1 000 000=300 000（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 300 000

贷：长期股权投资——A公司　　　　　　1 000 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300 000

【例6-5】企业将持有长期投资用的B公司股票100 000股，以每股13元的价格卖出，并支付相关税费3000元，取得价款1 297 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资的账面余额为1 000 000元，尚未领取的现金股利100 000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

投资收益=1 297 000－1 000 000－100 000=197 000（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 297 000

贷：长期股权投资——B公司　　　　　　　　1 000 000

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　100 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　197 000

5. 长期股权投资减值的核算

企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资作为长期股权投资减值。

（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止有三年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过十年，且被投资单位因连续三年经营亏损导致资不抵债的。

（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过三年以上的。

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。具体账务处理为：

借：银行存款（按可收回的金额）

营业外支出（按差额）

贷：长期股权投资（按该项长期股权投资的账面余额）

【例6-6】2019年3月31日，某企业获悉甲公司财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营改组计划。企业预计持有的甲公司股票全部不能收回，该项长期股权投资的账面余额为500 000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　500 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　500 000

单元七 应收和预付账款的核算

学习目标

（1）了解企业应收账款的主要业务内容；

（2）能正确对应收账款的主要业务进行账务处理。

知识要点

应收及预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等，以及小企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。