其他业务是指主营业务以外的其他日常活动,可以通过企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。例如,工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。在实际工作中,如果营业执照上注明的兼营业务数量较大,全为经常性发生收入,也可归为主营业务收入。
1. 出售材料的账务处理
对于一般工业企业来说,材料属于生产资料,出售材料不是企业的主营业务,而属于企业的其他业务性质,应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目进行核算。
(1)出售时,
借:银行存款
应收账款(按已收或应收的价款)
贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(2)结转成本时,
借:其他业务成本
贷:原材料
【例5-15】由于改产,某企业将一批未用的材料对外销售,开出的增值税专用发票上注明售价200 000元,增值税销项税额26 000元,款项已经收到。该批材料的实际成本为180 000元。根据上述经济业务,该企业应做如下账务处理。
① 确认收入时,
借:银行存款 232 000
贷:其他业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 26 000
(2)结转成本时,
借:其他业务成本 180 000
贷:原材料 180 000
2. 包装物的账务处理
随同产品出售的包装物有两种情况:一是随同产品出售但不单独计价;二是随同产品出售且单独计价。这两种的会计处理方法是不同的。
(1)随同产品出售,不单独计价的包装物。(www.daowen.com)
随同产品出售,不单独计价的包装物,因无独立的收入可与包装物成本相配比,一般都将它作为产品销售费用处理。
借:销售费用
贷:周转材料(按包装物的实际成本)
【例5-16】某企业本月销售商品领用不单独计价的包装物一批,其实际成本为8 000元。根据上述经济业务,该企业应做如下账务处理。
借:销售费用 8 000
贷:周转材料(按包装物的实际成本) 8 000
(2)随同产品出售,单独计价的包装物。
随同产品出售,单独计价的包装物,属于企业的其他业务。一方面,要反映其销售收入,即借:银行存款
贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
另一方面,要反映其销售的实际成本,即
借:其他业务成本
贷:周转材料(按包装物的实际成本)
【例5-17】企业本月销售商品领用单独计价的包装物一批,取得销售收入30 000元,增值税额3 900元,款项已由银行收妥入账。该批包装物的实际成本为25 000元。根据上述经济业务,该企业应做如下账务处理。
① 出售单独计价包装物时,
借:银行存款 33 900
贷:其他业务收入 30 000
应交税费——应交增值税(销项税) 3 900
② 结转所售单独计价包装物的实际成本时,
借:其他业务成本 25 000贷:周转材料(按包装物的实际成本) 25 000
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