制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员的职工薪酬、生产用固定资产折旧费、资源有偿使用费、租赁费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、劳保费、季节性修理期内的停工损失以及其他制造费用等。制造费用是产品制造成本的重要组成部分。制造费用作为一种间接费用，在发生时，一般无法直接判定它应归属的成本核算对象，因而不能直接计入产品成本中去，它必须按费用发生的地点进行归集。月末，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算成本。

1. 制造费用的归集

（1）生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，

借：制造费用

贷：原材料

银行存款

（2）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，

借：制造费用

贷：应付职工薪酬

（3）生产车间计提的固定资产折旧费，

借：制造费用

贷：累计折旧

（4）生产车间支付的办公费、水电费等，

借：制造费用

贷：银行存款

（5）发生季节性和修理期间的停工损失，

借：制造费用

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款

（6）借款利息：

① 企业经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品，某制造完成之前所发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算借款的利息费用。借：制造费用

贷：应付利息

② 制造完成之后发生的利息费用。

借：财务费用

贷：应付利息

【例4-18】某企业2019年1月份发生下列间接费用：基本生产车间一般用材料30 000元，辅助生产车间一般性领用材料10 000元；基本生产车间发生管理人员工资50 000元，辅助生产车间发生管理人员工资10 000元；基本生产车间计提折旧80 000元，辅助生产车间计提折旧30 000元。根据上述资料，该企业应做如下账务处理。

① 领用材料时，

借：制造费用——基本生产车间　　　　　　　30 000

——辅助生产车间　　　　　　　10 000(www.daowen.com)

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

② 分配职工薪酬时，

借：制造费用——基本生产车间　　　　　　　50 000

——辅助生产车间　　　　　　　10 000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　60 000

③ 计提折旧时，

借：制造费用——基本生产车间　　　　　　　80 000

——辅助生产车间　　　　　　　30 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　110 000

2. 制造费用的分配

制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象。

借：生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

贷：制造费用

在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。在实务中，制造费用的分配方法一般有下列几种：按生产工人工资，按生产工人工时，按机器工时，按耗用材料的数量或成本，按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）以及按产品产量分配。具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更应在会计报表中予以说明。

【注意】

一般来说，在具有产品实用工时统计资料的车间里，可以按生产工时的比例分配制造费用。如果企业没有实用工时统计资料，而指定它较准的产品工时定额，也可以采用按产品定额工时的比例进行分配；在机械化程度较高的车间，制造费用也可按机器工时比例进行分配。计算公式如下：

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品实耗（定额、机器）工时总数

某种产品应分配的制造费用=该产品实耗（定额、机器）工时×分配率

【例4-19】某企业基本生产车间1月共发生制造费用3 000 000元，按车间生产甲、乙产品的工人工资比例进行分配（甲产品工人工资40 000元，乙产品工人工资20 000元）；辅助生产车间发生制造费用100 000元，只生产一种产品。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

基本生产车间制造费用分配率=300 000÷（40 000+20 000）=5（元）

甲产品负担制造费用=40 000×5=200 000（元）

乙产品负担制造费用=20 000×5=100 000（元）

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　200 000

——乙产品　　100 000

——辅助生产成本　　　　　　　100 000

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　400 000

对于季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余实际发生大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的计分录。