周转材料通常可以多次参加生产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。反映周转材料损耗的价值转移，一般称为周转材料摊销。

根据《小企业会计准则》规定，对于周转材料，通常采用一次转销法进行会计处理，在领用日时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。

1. 一次摊销法

一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次记入成本或期间费用中；在周转材料报废时，收回残料的价值作为当期周转材料摊销额的减少。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的周转材料。

采用一次摊销的，在领用周转材料时应将其全部价值摊入有关的成本费用。

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：周转材料

【例4-14】某企业周转材料采用一次摊销法核算。1月3日，企业购入生产用工具一批，收到的普通发票上注明价款5000元，同时支付运杂费300元。1月20日，生产车间领用了该生产工具。3月5日，该批工具报废，收回残料价值400元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 1月3日购入生产工具时，

借：周转材料——生产工具　　　　　　　　　5300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5300

② 1月20日生产领用时，

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　5300

贷：周转材料——生产工具　　　　　　　　　5300

③ 3月5日报废时，

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　400

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　400(www.daowen.com)

2. 分次摊销法

分次摊销法是指从领用周转材料起，根据周转材料的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值（扣除收回残料的价值）计入成本费用。这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的周转材料。

（1）领用时，按所领用的周转材料的实际成本做如下账务处理：

借：周转材料（在用）

贷：周转材料（在库）

（2）摊销时，应根据周转材料的使用期限计算每期摊销额，摊入有关的成本费用：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：周转材料（摊销）

如果在预计使用期限内，周转材料预计发生毁损、丢失等不能继续使用的，应将其账面价值全部转入当期成本费用。

【例4-15】1月3日，企业领用一批生产用具，价值40 000元，预计使用5个月。该企业对周转材料采用分次摊销法进行摊销。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 1月3日领用时，

借：周转材料——生产用具（在用）　　　　　40 000

贷：周转材料生产用具（在库）　　　　　　　40 000

② 每月底摊销时摊销额=40 000÷5=8000（元），

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　8000

贷：周转材料——生产用具（摊销）　　　　　8000