人工费用是指企业应计入生产费用的职工薪酬等，在会计处理上主要通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

（一）人工费用的主要内容

应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。

（二）主要账户设置

为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付织工薪酬”科目，其借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额；期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”科目应按照“职工工资”“奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费，”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。企业照规定从净利中提取的职工奖励及福利基金也通过本科目核算。

（三）人工费用的分配方法

由于薪酬制度的不同，生产工人的职工薪酬计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人的职工薪酬通常是根据产量凭证计算，计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产属于直接费用，可直接计入该种产品成本，如果生产多种产品，可用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。

职工薪酬的分配，通常采用按各种产品实际生产工时或额定生产消耗比例，在各种产品之间进行分配，计算公式如下：

人工费用分配率=应分配的人工费用÷各种产品实际（定额）工时总数

某种产品应分配的工资费用=该种产品实际（定额）工时×工资费用分配率

在会计实务中，人工费用的分配一般是根据结算凭证，通过“制造费用分配表”进行的。人工费用分配表应在月末分车间、分部门，编制企业财会部门根据各车间、各部门编制的“人工费用分配表”编制“人工费用分配汇总表”。

【例4-2】某企业生产甲、乙两种产品，甲产品的定额工时为20 000小时，乙产品的定额工时为30 000小时，本月实际发生的生产工人费用为600 000元。则：

人工费用分配率=600 000÷（20 000+30 000）=12（元/小时）

甲产品应分配的工资费用=20 000×12=240 000（元）

乙产品应分配的工资费用=30 000×12=360 000（元）

（四）主要账务处理

企业首先应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录标准等编制“工资单”（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等）；然后财会部门再将“工资单”等进行汇总，编制“工资表”“职工薪酬汇总表”，并按规定手续向银行提取现金向职工发放或银行代发。月末，在进行账务处理时，还应对企业当月发生的应付的职工薪酬按其用途进行分配。

1. 计提职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，对应付的职工薪酬进行分配。

① 生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，

借：生产成本

制造费用

贷：应付职工薪酬

② 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

③ 销售人员的职工薪酬，

借：销售费用

贷：应付职工薪酬

④ 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，

借：在建工程

研发支出

贷：应付职工薪酬

【例4-3】某企业本月应付职工薪酬总额为230 000元，职工薪酬分配汇总表中列示的生产人员职工薪酬为170 000元，车间管理人员职工薪酬为15 000元，企业行政管理人员职工薪酬为45 000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　170 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　15 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　45 000(www.daowen.com)

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　230 000

【例4-4】某企业本月应付职工薪酬总额为250 000元，根据职工薪酬费用分配汇总表列示：生产工人职工薪酬为110 000元（其中基本生产车间生产甲产品工人职工薪酬50 000元，生产乙产品工人职工薪酬45 000元，辅助生产车间生产工人职工薪酬15 000元），车间管理人员职工薪酬为25 000元，企业行政管理人员职工薪酬为85 000元，在建工程人员职工薪酬30 000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：基本生产成本——甲产品　　　　　　　　50 000

——乙产品　　　　　　　　45 000

辅助生产成本　　　　　　　　　　　　　15 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　25 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　85 000

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　250 000

2. 发放职工薪酬

① 以现金发放薪酬时，

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

② 以银行存款发放薪酬（由银行代发）时，

借：应付职工薪酬（按发放的职工薪酬金额）

财务费用（按支付给银行的手续费）

货：银行存款（按实际支付的金额，包括职工薪酬和手续费）

③ 从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属医药费和个人所得税等）时，

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税等

④ 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时，

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

⑤ 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金时，

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

⑥ 以自产产品发放给职工时，

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

同时，结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

⑦ 支付因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿时，

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

【例4-5】1月31日，某企业根据“职工薪酬汇总表”结算本月应付的职工薪酬，总额为460 000元，应代扣个人所得税38 000元。2月5日，企业通过银行代发工资422 000元，同时支付银行手续费238元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 代扣款项时，

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　38 000

贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　38 000

② 发放工资时，

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　422 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　422 000

③ 支付银行代发手续费时，

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　238

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　238