在生产过程中，企业总是不可避免地要消耗一些材料，尤其是制造企业的材料费用是构成产品成本的主要内容之一。发出材料的计价方法《小企业会计准则》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

（一）常用计价方法

1. 个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，它是指每次发出存货的实际成本按其购入或生产时所确定的实际成本分别计价的方法，即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，个别计价法主要适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

2. 先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）为假设，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末结存存货实际成本的方法。其具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时按照先购入的存货先发出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法的优点是可以随时结转存货的发出成本，并且期末存货成本小企业是按最近收货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。其缺点是工作量比较烦琐，尤其是对于那些存货收发频繁且单价不稳定的，而且，在物价上涨时，会高估企业存货价值和当期利润，而在物价下降时，则会低估企业存货价值和当期利润。

（二）主要账务处理

企业在生产过程中所耗用的材料，不管是外购材料，还是自制材料，都应当以审核合格的领料凭证作为原始依据，按照材料的具体用途进行汇总，并根据领用部门和用途进行账务处理。

① 按生产耗用的材料费用，借记“生产成本”科目；

② 按生产管理部门耗用的材料费用，借记“制造费用”科目；

③ 按企业行政管理部门耗能的材料费用，借记“管理费用”科目；(www.daowen.com)

④ 按企业营销部门耗用的材料费用，借记“销售费用”科目；

⑤ 按发出材料的费用总额，贷记“原材料”等科目。

【例4-1】某企业1月份A材料的“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间领用450 000元，辅助生产车间领用15 000元，车间管理部门领用70 000元，企业行政管理部门领用5000元，销售部门领用3000元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　450 000

——辅助生产成本　　　　　　　15 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　70 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　5000

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：原材料——A材料　　　　　　　　　　　543 000