无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括土地使用权、专利权、商标权、著作权以及非专利技术等。

无形资产取得按成本进行初始计量，按取得的不同方式进行核算。

1. 主要账户设置

为了核算企业所拥有的无形资产，企业应设置“无形资产”科目。“无形资产”科目的借方登记企业取得无形资产的实际成本，贷方登记企业因出售等原因减少的无形资产实际成本；期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。

“无形资产”科目按照无形资产项目进行明细核算。无形资产应按取得时的实际成本计价，但不同途径取得的无形资产，其实际成本的认定是不同的。

2. 购入无形资产的账务处理

购入无形资产的成本包括购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。其账务处理如下：

借：无形资产

贷：银行存款

【例3-18】某企业购入一项专利权，实际支付价款300 000元，所有款项已用银行存款支付。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　300 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　300 000

3. 投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。其账务处理如下：

借：无形资产

贷：实收资本

【例3-19】某企业2019年1月收到投资者向企业投资的无形资产一项，该项无形资产的评估价值为700 000元，确认的价值与投资者所享有的股权份额相等。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　700 000

贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　700 000

4. 自行开发的无形资产

企业因自行开发无形资产而发生的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其具有能够使用或出售的可行性；

（2）完成该无形资产并具有使用或出售的意图；

（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(www.daowen.com)

自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。其账务处理如下：

借：无形资产

贷：研发支出

【例3-20】自2018年8月1日起，某企业开发一项专有技术，在研究与开发过程中发生材料费用200 000元，人工工资400 000元，其他费用150 000元（均以银行存款支付），总计750 000元。其中，符合资本化条件的支出为600 000元。2019年1月31日，该项专有技术研发成功，达到预定用途。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 研发过程中发生有关支出时，

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　150 000

——资本化支出　　　　　　　　600 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200 000

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　400 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　150 000

② 研发成功达到预定用途时，

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　150 000

无形资产——专有技术　　　　　　　　　600 000

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　150 000

——资本化支出　　　　　　　　600 000

5. 购入的土地使用权

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。其中属于土地使用权的部分应做如下账务处理。

借：无形资产

贷：银行存款

【例3-21】某企业2019年1月从当地政府购入一栋厂房（包含该厂房的土地使用权），总共支付价款5 000 000元。该厂房的市场价格为3 000 000元，土地使用权的市场价格为2 000 000元，假设不考虑其他税费。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：无形资产——厂房　　　　　　　　　　　3 000 000

——土地使用权　　　　　　　　2 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000