固定资产的后续支出主要是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为了维护或提高固定资产的使用效能，而发生的各种更新改造支出、修理费用等支出。

固定资产的修理费用，按其修理范围的大小、间隔时间的长短以及费用支出的多少可分为大修理和中、小修理（也可称经常性修理配件）两种。

1. 固定资产日常修理的核算要求

在固定资产投入使用后，通常需要对固定资产进行必要的维护，从而会发生维护费和修理费。《小企业会计准则》规定，固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期费用。其账务处理如下：

借：管理费用

制造费用（按实际发生的支出）

贷：银行存款

【例3-14】2019年1月11日，企业对生产车间使用的机器设备进行日常修理，以银行存款支付修理费5 300元。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：制造费用——修理费　　　　　　　　　　5300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5300

【例3-15】2019年1月15日，企业将管理部门使用的车辆委托给修理厂进行日常性修理，支付修理费7000元，用银行存款转账支付。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：管理费用——车辆维修费　　　　　　　　7000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　7000

2. 固定资产大修理支出的核算

固定资产大修理支出是指为恢复固定资产的性能，对其进行大部分或全部的修理。固定资产大修理支出必须同时符合下列条件：

（1）修理支出达到固定资产取得成本的50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长两年以上。

《小企业会计准则》规定，固定资产的大修理支出，应计入长期待摊费用，其账务处理为：

借：长期待摊费用（按固定资产大修理的实际支出）

贷：银行存款

【例3-16】企业对生产车间使用的新生产线进行大修理，共发生大修理支出23 600元，以银行存款支付。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　23 600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23 600

3. 固定资产改建（扩建）的核算

固定资产的改建（扩建）支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《小企业会计准则》规定，固定资产的改建（扩建）支出应当计入固定资产账面价值，应予资本化，但其增计后的金额不得超过该固定资产的可回收金额。(www.daowen.com)

（1）对固定资产进行改建时，应将固定资产的账面价值转入在建工程：

借：在建工程（按固定资产的账面价值）

累计折旧（按固定资产已经计提的折旧）

贷：固定资产（按该项固定资产的原价）

（2）在改建（扩建）过程中发生的相关支出：

借：在建工程

贷：银行存款

（3）改建（扩建）完成办理竣工决算时，应将“在建工程”的实际成本转入“固定资产”中：

借：固定资产（按在建工程的实际成本，包括原固定资产账面价值和后续的改扩建支出）

贷：在建工程

【例3-17】为了适应发展的需要，甲企业改建一栋仓库。该仓库原价800 000元，已提折旧500 000元。在改建过程中，共发生支出200 000元，全部以银行存款支付。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 将固定资产账面价值转入在建工程时，

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　300 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　500 000

货：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　800 000

② 发生改建支出时，

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　200 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000

③ 改建完工办理竣工决算时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　500 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　500 000

若不能区分固定资产是修理还是改良，或是二者合为一起，则企业应按上述核算原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用。

固定资产装修费用，符合上述核算原则的可给予资本化，并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，且要求在前后两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的固定资产装修明细账户仍有余额，应将余额一次性转入营业外支出。