企业固定资产减少的原因主要有:出售、报废和毁损、盘亏、无偿调出固定资产、对外捐赠以及对外投资转出的固定资产。
1. 固定资产的出售
因出售等原因减少的固定资产,按减少的固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”。
【例3-10】2019年4月,某企业出售2009年3月购入的设备1台,原价40 000元,固定资产出售转让为20 000元,款项已存入银行,该设备已提折旧10 000元。根据上述经济业务,甲企业应做如下账务处理。
① 注销出售固定资产价值时,
借:固定资产清理 30 000
累计折旧 10 000
贷:固定资产——不需用固定资产 40 000
② 取得转让收入,应计提增值税=20 000÷(1+9%)×9%=165 138(元),
借:银行存款 20 000
贷:固定资产清理 18 348.62
应交税费——应交增值税(销项税) 1 651.38
③ 结转清理净支出时,
借:营业外支出——处置固定资产净损失 11 651.38
贷:固定资产清理 11 651.38
2. 固定资产的报废和毁损
固定资产到了预计使用年限或因其他特殊原因丧失了生产能力,不能继续使用时,要办理报废手续,转入清理;除非正常损失外,原已抵扣的进项税额不需要转出。
【例3-11】甲企业有一辆小货车,原价60 000元,已提折旧20 000元。因交通事故而报废发生清理费800元,以现金支付,出售残料收到现金1000元。经过相关部门处理,应由事故过错方赔偿10 000元,收到赔偿款并存入银行,应由保险公司赔偿20 000元,款未收到。根据上述经济业务,甲企业应做如下账务处理。
① 固定资产转入清理时,
借:固定资产清理——××小货车 40 000
累计折旧 20 000
贷:固定资产 60 000
② 支付清理费时,
借:固定资产清理 800
贷:库存现金 800
③ 出售残料时,
借:库存现金 1000
贷:固定资产清理——××小货车 1000(www.daowen.com)
④ 收到赔偿款项时,
借:银行存款——责任人 10 000
其他应收款——保险公司 20 000
贷:固定资产清理——××小货车 30 000
⑤ 结转清理净损失时,
借:营业外支出——处置固定资产净损失 9 800
贷:固定资产清理 9 800
3. 固定资产的捐赠转出
捐赠转出的固定资产,应按固定资产净值,借记“固定资产清理”科目,按该项固定资产已提的折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的账面原价,贷记“固定资产”科目;按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”等科目;按“固定资产清理”科目的余额,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”科目。
【例3-12】甲企业将6台账面原价为50 000元,已提折旧为20 000元的旧电脑捐赠给某福利院,捐出时支付运杂费500元。根据上述经济业务,甲企业应做如下账务处理。
① 注销捐赠资产价值时,
借:固定资产清理 30 000
累计折旧 20 000
贷:固定资产——电脑 50 000
② 支付运杂费时,
借:固定资产清理 500
贷:库存现金 500
③ 结转清理支出时,
借:营业外支出 30 500
贷:固定资产清理 30 500
4. 固定资产的盘亏
盘亏的固定资产,按其账面价值,借记“营业外支出”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目。
【例3-13】某企业年终盘点是发现盘亏甲设备一台,账面原价5000元,已提折旧3000元,经批准后处理。根据上述经济业务,该企业应做如下账务处理。
借:营业外支出——固定资产盘亏损失 2000
累计折旧 3000
贷:固定资产——甲设备 5000
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