自建固定资产是指企业自行建造生产经营所需的各种设备、建筑物等,如自制特殊需要的机床、自建厂房。根据实施的方式不同,自建固定资产为自营工程和出包工程两种。
根据生产经营需要,企业可以自行建造固定资产。自行建造的固定资产,按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出,通过“在建工程”科目核算。
1. 自营工程
自营工程是指由企业自行组织施工队伍进行的工程。领用工程用材料物资时,借记“在建工程——建筑工程、安装工程(××工程)”,贷记“工程物资”科目;基建工程领用本企业生产用材料的,应按材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额,借记“在建工程——建筑工程、安装工程(××工程)”,按材料的实际成本或计划成本,贷记“材料”科目,按不能抵扣的增值税进项税额,贷记“应交税费——应交增值税进项税额转出”科目。
2. 出包工程
出包工程是企业委托外部组织进行施工的工程。企业按规定预付承包单位的工程价款,借记“在建工程——××工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完工收到承包单位账单,补付或补记工程价款时,借记“在建工程——××工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程——××工程”科目。
【例3-3】某企业,经批准自行建造一座生产车间,购入为工程准备的各种钢材、水泥、石材、砖块、设备等专用物资价款为800 000元,增值税104 000元,以银行存款支付,工程物资被全部领用。另外,领用了企业生产用的材料一批,实际成本为100 000元,增值税13 000元,支付工程人员工资120 000元,企业辅助生产车间提供有关劳务支出50 000元,在工程达到预计可使用状态时并交付使用。根据上述经济业务,该企业应做如下账务处理。
① 购入为工程准备的物资时,
借:工程物资 904 000
贷:银行存款 904 000
② 工程领用物资时,
借:在建工程——车间工程 904 000
贷:工程物资 904 000
③ 工程领用企业生产用材料时,
借:在建工程——车间工程 113 000
贷:材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13 000
④ 支付工程人员工资时,
借:在建工程——车间工程 120 000(www.daowen.com)
贷:应付工资 120 000
⑤ 分配辅助生产车间劳务支出时,
借:在建工程——车间工程 50 000
贷:生产成本——辅助生产成本 50 000
⑥ 工程预计达到使用状态,并交付使用时,
借:固定资产——××车间 1 187 000
贷:在建工程——车间工程 1 187 000
注:以建筑物或者构筑物为载体的属设备和配套设备,其进项税额不得在销项税额中抵扣。
【例3-4】某企业将一座仓库的施工出包给甲施工企业,按合同的约定,先支付给承包工程500 000元,工程完工后,收到有关结算单据,补付工程款400 000元。根据上述经济业务,该企业应做如下账务处理。
① 预付工程款时,
借:在建工程——出包工程(仓库) 500 000
贷:银行存款 500 000
② 补付工程款时,
借:在建工程——出包工程(仓库) 400 000
贷:银行存款 400 000
③ 工程完工,交付使用时,
借:固定资产——仓库 900 000
贷:在建工程——出包工程(仓库) 900 000
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