长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。与短期借款相比，长期借款除期限较长外，其不同点还表现在对借款费用的处理上，即对借款费用是资本化计入相关资产的成本，还是费用化计入当期损益。

1. 主要账户设置

为了核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款本金，企业应设置“长期借款”科目明细核算，并按照借款种类、货款人和币种进行明细核算。

“长期借款”科目的贷方登记企业借入的长期借款本金；借方登记企业偿还的长期借款本金，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本金。

2. 主要账务处理

对于长期借款的账务处理，应注意其利息费用是否资本化。对利息费用资本化的条件，请参考固定资产与无形资产章节内容。

（1）取得长期借款时，

借：银行存款

贷：长期借款（2）利息费用：

在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。若属于筹建期间的，计入“管理费用”；若属于生产经营期间的，计入“财务费用”；若用于购建固定资产的，在未达到使用状态的，所发生的利息应资本化，计入“在建工程”，达到预期使用状态的利息支出，不给予资本化，计入“财务费用”。

借款利息的计算：

利息=本金×时期×利率

借：财务费用

在建工程

贷：应付利息

（3）归还长期借款时，

借：长期借款

贷：银行存款

【例1-12】某企业于2016年1月1日从银行借入资金2 000 000元，用于补充流动资金的不足，借款期限为三年，年利率6%，每年支付一次利息，所借款项已存入银行。2019年1月1日，企业如期归还该笔借款。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 借入款项时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 000 0000

贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

② 每年末计提利息时，

借款利息=2 000 000×6%=120 000（元）

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　120 000

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

③ 每年末支付利息时，

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000

④ 归还借款时，

借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000(www.daowen.com)

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

【例1-13】某企业于2017年1月1日从建设银行借入资金1 000 000元，用于购建厂房，借款期限为两年，年利率12%，每年支付一次利息，所借款项已存入银行。该厂房从2017年3月1日开始建设，至2018年5月31日完工并办理竣工决算手续。2019年1月1日，企业要如期偿还该笔借款。根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 2017年1月1日借入款项时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

② 2017年末计提长期借款利息时，

应付利息=1 000 000×12%=120 000（元）

借款费用资本化期限=10个月借款费用资本化金额

=120 000÷12×10=100 000（元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　100 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　20 000

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

③ 2017年末支付长期借款利息时，

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000

④ 2018年5月31日计提长期借款利息（为了结转固定资产价值）时，

应付利息=1 000 000×12%÷12×5

=50 000（元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　50 000

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　50 000

⑤ 2018年12月31日计提长期借款利息时，

应计利息=1 000 000×12%÷12×7

=70 000（元）

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　70 000

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　70 000

说明：

（1）金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

（2）金融机构一般纳税人的增值税率是6%。

（3）一般纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。