一、核算规范

为了反映企业利润的形成过程和组成内容，企业应当设置“本年利润”科目，对企业每期实现的净利润（或发生的净亏损）进行核算。

1.借方——登记月末转出的费用类科目、年末净利润

月末，企业应当将“主营业务成本” “营业税金及附加” “其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”（包括有关支出）类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目。按实际结转的金额，借记“本年利润”科目，贷记相关科目。

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

年末，企业应当将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润（即“本年利润”科目的贷方余额），转入“利润分配”科目，按实际结转的金额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目。

借：本年利润

贷：利润分配

2.贷方——登记月末转入的收入类科目、年末净亏损

企业应当将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”“公允价值变动损益”等收入类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目。按实际结转的金额，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”“公允价值变动损益”科目，贷记“本年利润”科目。

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

公允价值变动损益

贷：本年利润

年末，如果企业本年实现的收益为净亏损，即“本年利润”科目的年末余额在借方，则应根据该借方余额，借记“利润分配”科目，贷记“本年利润”科目。

借：利润分配

贷：本年利润

3.期末余额

“本年利润”科目在年末结转之后应当无余额。

二、案例解读

【案例4-5-1】结转收入

2014年3月31日，结转本月收入类科目：主营业务收入4098300元，营业外收入100000元。

解读：

1.流程

一般结转本月收入类科目都是月末，结转前应将该月所有账务都处理完（即收入类账务），且审核无误。并根据收入类账户的余额编制“结转收入类账户余额表”后予以结转。

2.账务处理

该业务使得本年利润增加，所以按结转的金额，借记“主营业务收入”“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

会计分录为：

借：主营业务收入 4098300

营业外收入 100000

贷：本年利润 4198300

3.登账

本年利润发生额4198300元登记在“本年利润”明细账的贷方。

【案例4-5-2】结转费用

2014年1月31日，结转本月费用类科目：主营业务成本454746元，营业税金及附加3442元，销售费用34867元，管理费用101355元，财务费用1330元。

解读：

1.流程

一般结转本月费用类科目都在月末，结转前应将该月所有账务都处理完（即费用类账务），且审核无误。并根据费用类账户的余额编制“结转费用类账户余额表”后予以结转。

2.账务处理

该业务使得本年利润减少，所以按结转的金额借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”科目。

会计分录为：(www.daowen.com)

借：本年利润 595740

贷：主营业务成本 454746

营业税金及附加 3442

销售费用 34867

管理费用 101355

财务费用 1330

3.登账

应收账款发生额595740元登记在“本年利润”明细账的借方。

【案例4-5-3】结转未分配利润

2014年12月31日，结转本年未分配利润2653452元。

解读：

1.流程

一般，结转未分配利润都是在年末，结转前应将所有账务处理完，且把全年需要调整的调整完，审核无误后，根据本年利润余额，编制“结转账户余额表”后，予以结转。

2.账务处理

该业务使得本年利润减少，所以按结转的金额借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目。

会计分录为：

借：本年利润 2653452

贷：利润分配 2653452

3.登账

本年利润发生额2653452元登记在“本年利润”明细账的借方。

三、实账演练

【案例4-5-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-5-1 结转收入类账户余额表

2.记账凭证

表4-5-2 记账凭证 第217号

3.登账

表4-5-3 明细分类账

【案例4-5-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-5-4 结转费用类账户余额表

2.记账凭证

表4-5-5 记账凭证 第209号

3.登账

表4-5-6 明细分类账

【案例4-5-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-5-7 结转账户余额表

2.记账凭证

表4-5-8 记账凭证 第239号

3.登账

表4-5-9 明细分类账