一、营业外收入实账演练

（一）核算规范

为了核算企业取得的营业外收入及期末结转事项，企业应设置“营业外收入”科目。按照营业外收入的具体项目设置明细账，进行明细核算。

1.借方——登记期末结转至本年利润的营业外收入

期末结转损益，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

借：营业外收入

贷：本年利润

2.贷方——登记企业取得的各项营业外收入

（1）企业确认非流动资产处理净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。

（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款／递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：银行存款／递延收益

贷：营业外收入

（3）企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：银行存款

贷：营业外收入

（4）确认的捐赠收益，借记“银行存款／固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：银行存款／固定资产

贷：营业外收入

（5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：待处理财产损益

贷：营业外收入

（6）确认的汇兑收益，借记相关科目，贷记“营业外收入”科目。

（7）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：待处理财产损益

贷：营业外收入

（8）确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：银行存款

贷：营业外收入

注意：企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。

3.期末余额

期末应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

（二）案例解读

【案例4-4-1】确认盘盈收益

出纳2013年2月23日盘盈现金300元，经核查，溢余原因不明，经批准转入“营业外收入”账户处理。

解读：

1.流程

根据领导审批的处理意见进行账务处理。

2.账务处理

该业务使得营业外收入的增加，所以按经批准的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。

会计分录为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 300

贷：营业外收入 300

3.登账

营业外收入发生额300元登记在“营业外收入”明细账的贷方。

【案例4-4-2】政府补助收入

2014年1月31日，将补偿1月份的政府补贴200000元计入当期损益。

解读：

1.流程

根据相关文件进行相应处理。

2.账务处理

收到补贴款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目；

确认应收补贴款时，借记“其他应收款”科目，贷记“递延收益”科目；

该业务使得营业外收入的增加，所以按确认应计入当期损益的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

会计分录为：

借：递延收益 200000

贷：营业外收入 200000

3.登账

营业外收入发生额200000元登记在“营业外收入”明细账的贷方。

（三）实账演练

【案例4-4-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表4-4-1 记账凭证 第208号

3.登账

表4-4-2 明细分类账

【案例4-4-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表4-4-3 记账凭证 第227号

(www.daowen.com)

3.登账

表4-4-4 明细分类账

二、营业外支出实账演练

（一）核算规范

为了核算企业取得的营业外支出及期末结转事项，企业应设置“营业外支出”科目。按照营业外支出的具体项目设置明细账，进行明细核算。

1.借方——登记企业取得的各项营业外支出

（1）存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧／累计摊销”科目，贷记“待处理财产损溢／固定资产清理／生产性生物资产／无形资产”科目。

借：营业外支出／生产性生物资产累计折旧／累计摊销

贷：待处理财产损溢／固定资产清理／生产性生物资产／无形资产

（2）实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款／预付账款／其他应收款／长期债券投资”科目，按照其差额，借记“营业处支出”科目。

借：银行存款

营业外支出

贷：应收账款／预付账款／其他应收款／长期债券投资

（3）实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

借：银行存款

营业外支出

贷：长期股券投资

（4）支付的税收滞纳金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。

借：营业外支出

贷：银行存款

（5）确认被没收财产的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。

借：营业外支出

贷：银行存款

2.贷方——登记期末结转至本年利润的营业外支出

期末结转损益，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

借：本年利润

贷：营业外支出

3.期末余额

期末应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

（二）案例解读

【案例4-4-3】确认盘亏收益

出纳2013年4月19日盘亏现金100元，无法查明原因，经批准转作“营业外支出”账户处理。

解读：

1.流程

根据领导审批的处理意见进行账务处理。

2.账务处理

该业务使得营业外支出的增加，所以按经批准的账款，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

会计分录为：

借：营业外支出 100

贷：待处理财产损溢 100

3.登账

营业外支出发生额100元登记在“营业外支出”明细账的借方。

【案例4-4-4】支付税收滞纳金

2013年7月5日，支付税费滞纳金300元。

解读：

1.流程

延缓报税时，会产生滞纳金，滞纳金的产生在报税时自动算出，会计根据税费收据进行账务处理。

2.账务处理

该业务使得营业外支出的增加，所以按实际扣除的金额借记“营业外支出”，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：营业外支出 300

贷：银行存款 300

3.登账

营业外支出发生额300元登记在“营业外支出”明细账的借方。

（三）实账演练

【案例4-4-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表4-4-5 记账凭证 第039号

3.登账

表4-4-6 明细分类账

【案例4-4-4】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表4-4-7 记账凭证 第031号

3.登账

表4-4-8 明细分类账